無料の学習ツール「未実現利益消去ラボ」の読み方ガイドです。ラボの設例・応用タブから、特殊な論点の事例（事例G・H）を1つずつ、先生と生徒の会話形式で見ていきます。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
今日の事例
設例・応用タブの特殊な論点
| 事例G S1社（非支配40%）→S2社の商品 | 在庫1,250×40%＝500 |
| 事例GのS1社の課税所得 | 300（税効果の上限） |
| 事例H P社→S社の土地（売却損） | 700−簿価1,000＝▲300 |
| 事例Hの回収不能額 | 200（消去しない） |
はじめに
今日の題材 ── 事例G・H
📍 ラボの場所：設例・応用タブ
ハルカ
最後は特殊な論点ですね。少し身構えています。
先生
身構えなくて大丈夫だよ。事例Gは子会社どうしの取引と税効果の上限、事例Hは損をして売ったときの話なんだ。どちらも基礎の考え方に、ひと手間を足すだけだよ。
ハルカ
ひと手間なら、なんとかなりそうです。
先生
そのひと手間がどこに入るかを、ステップを指さしながら見ていこうか。
ラボの設例・応用タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📕 事例G ステップ5
事例G
子会社どうし ── 売手S1社の持分比率で負担
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例G ステップ5
ハルカ
S1社からS2社への販売ですね。非支配株主の負担は、どちらの会社の比率ですか。
先生
左の式を見て。売手のS1社の非支配株主持分40%を使って、500×40%＝200を非支配株主持分から減らしているよ。利益を計上したのはS1社だから、その利益を持っている株主が負担するんだ。
迷いポイント 買手S2社の非支配株主も負担する？
ハルカ
S2社にも非支配株主がいたら、そちらにも分けるんですよね。
先生
買手の比率は使わないんだ。在庫を持っているのはS2社でも、利益を乗せたのはS1社だからね。負担はいつも売手側の持分比率で決まるんだよ。
ハルカ
在庫を預かっているだけのS2社の株主さんは、とばっちりを受けないんですね。よかったです。
先生
安心していいよ。とばっちりの行き先は、利益を乗せた売手の株主だけなんだ。
💡 そうだったのか！
子会社どうしの取引は、売手の子会社の持分比率で按分します（事例Gで500×40%＝200）。📕 事例G ステップ6
事例G
税効果の上限 ── min（500、300）×30%＝90
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例G ステップ6
ハルカ
税効果が 500×30%＝150 ではなく、90になっていますね。
先生
左の途中式のとおり、S1社の売却年度の課税所得が300しかないから、対象額は min（500、300）＝300。繰延税金資産は 300×30%＝90 なんだ。払っていない税金までは前払いにできないからね。
迷いポイント 上限で減った60は、翌期以降に取り戻せる？
ハルカ
上限で計上できなかった60は、翌期に回収可能性を見て計上するんですか。
先生
この繰延税金資産は回収可能性を判断しないから、あとから足すこともないんだ。そのうえで、税効果90のうち40%の36を非支配株主に配分するよ。非支配株主の負担は 200−36＝164、親会社株主は ▲246 になるね。
ハルカ
上限と按分が1つの事例に両方…。福袋みたいに、お得な事例ですね。
先生
中身は2つだけだよ。上限で90、按分で36なんだ。
💡 そうだったのか！
対象額はmin（未実現利益、売手の課税所得）。事例Gは90で、そのうち40%の36を非支配株主に配分します。⏱ 30秒だけラボで試す
- 「事例G」を読み込む（下のボタンでシミュレーションが開きます）
- 「売却元の売却年度の課税所得」を 300 → 空欄 にする
👀 繰延税金資産が 90 → 150、非支配株主の負担が 164 → 140、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲246 → ▲210 になります。
ラボを開く ▶📕 事例H ステップ2・3
事例H
未実現損失 ── 300のうち100だけ戻す
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例H ステップ2・ステップ3
ハルカ
事例Hは、P社が簿価1,000の土地を700で売って、損が300出ていますね。
先生
損失も原則は消すよ。ただし左の式のとおり、売手の簿価のうち回収不能と認められる200は消さないんだ。だから戻すのは100だけで、仕訳は「土地100／固定資産売却損100」になるよ。
迷いポイント 損失なら、300を全部戻して簿価1,000に？
ハルカ
利益のときと同じように、全部戻せばいいのでは。
先生
土地の回収できる額は800なのに、簿価1,000まで戻すと資産が大きすぎるよね。回収不能の200は、グループとしても損失として残すんだ。実質的には、連結でも減損したのと同じ状態を残すことになるよ。
ハルカ
値下がりした分を「なかったこと」にはできないんですね。昨日のクロワッサンを、焼きたての値段で売ろうとしていた気分です。
先生
焼きたてに戻せるのは、回収できる分までだよ。
💡 そうだったのか！
未実現損失は原則消去。ただし回収不能と認められる部分（事例Hで200）は消去しないので、戻すのは100です。⏱ 30秒だけラボで試す
- 「事例H」を読み込む
- 「未実現損失のうち回収不能額」を 200 → 0 にする
👀 期末に残る消去額が ▲100 → ▲300、繰延税金負債が ▲30 → ▲90 になります。
ラボを開く ▶📕 事例H ステップ4
事例H
損失の税効果 ── 繰延税金負債30
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例H ステップ4
ハルカ
損失を消すと、税効果は逆向きになりますか。
先生
そうだよ。売手のP社は、売却損100の分だけ税金が減っているよね。連結では損失を消すから、その減った税金を繰延税金負債30として計上するんだ。仕訳は「法人税等調整額30／繰延税金負債30」だよ。
迷いポイント 上限の課税所得は、損失を引いたあとの金額？
ハルカ
課税所得の上限は、申告書の最後の課税所得を見ればいいですよね。
先生
損失のときは、その損失を損金に算入する前の課税所得が上限なんだ。損金算入後の数字を入れると、繰延税金負債が小さく出てしまうよ。ラボでも、損失のときは入力欄の名前が切り替わるようにしてあるんだ。
ハルカ
利益のときとは、見る課税所得の時点が違うんですね。
💡 そうだったのか！
未実現損失の税効果は繰延税金負債。上限はその損失を損金に算入する前の課税所得です。続けて読む📗 基礎編 ▶
今日のまとめ ── 設例ごとの結論
| 設例 | 迷いポイント | 答え |
|---|---|---|
| 事例G | 買手S2社の非支配株主も負担？ | 売手S1社の持分比率40%だけで按分（200） |
| 事例G | 上限で減った60はあとで計上？ | 回収可能性は判断しないので足さない。90のうち36を非支配株主へ |
| 事例H | 損失は300を全部戻す？ | 回収不能200は消さない。戻すのは100 |
| 事例H | 上限は損金算入後の課税所得？ | その損失を損金に算入する前の課税所得 |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。子会社どうしの取引は売手の持分比率で按分し、税効果の対象額は売手の課税所得まで。未実現損失は、回収不能の部分を残して消すんだ。これで事例A〜Hを全部見たことになるね。
ハルカ
実家のこむぎに、妹が買ったおやつを私があげたら、それは子会社どうしの取引で、負担は妹の持分比率…ですか。
先生
考え方を当てはめる練習としては、いい線だね。ただ、おやつの代金を誰が負担するかは、姉妹で話し合えば十分だよ。
ハルカ
こむぎが半分残したら、回収不能分として私が食べます。
先生
それは消去ではなく、ただのつまみ食いだね。基礎編から読み返すと、図の見え方がきっと変わるよ。
参考資料
企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」／企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」（いずれも企業会計基準委員会）。ラボの事例の数値は、各基準の設例と同じパターンを独自の数値で組み立てたものです。
このシリーズの記事：基礎編／応用編／設例・連結子会社編（事例A〜C）／設例・持分法編（事例D〜F）
