無料の学習ツール「内部取引消去ラボ」の読み方ガイドです。ラボの設例タブから、債権債務と貸倒引当金の事例（事例A・B・D・H）を1つずつ、先生と生徒の会話形式で見ていきます。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
📘 事例A ラボの画面
はじめに
事例A 親会社の売掛金 ── 取引高・債権債務・引当金の3つを消す
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 事例A ステップ1
ハルカ
設例編の1本目ですね。事例Aは、基礎編で見た P社→S社 の売上 4,200 の話ですか。
先生
そうだよ。左の画面のとおり、期末の売掛金 800 に P社が 2.5% の貸倒引当金 20 を積んでいて、税務上は損金算入なんだ。手続は、取引高の相殺、債権債務の相殺、引当金の計算と修正、税効果、の順だよ。
ハルカ
今日は、この事例Aから、子会社が債権者の事例B、有税の事例D、翌期の事例Hへ進むんですね。
先生
そうだよ。4つとも「消した債権の引当金をどう戻すか」という1本の線でつながっているんだ。
設例・基礎タブの事例Aを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📘 事例A ラボの図
事例A ①
引当金 20 を戻し、税効果 6 を計上する
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 事例A ステップ5〜6
ハルカ
売上高と売掛金を相殺したあと、引当金はどう直すんですか。
先生
左の上の仕訳のとおり、当期に増えた 20 について「貸倒引当金／貸倒引当金繰入額」で繰入額を取り消すんだ。連結の利益が 20 増えるよ。下の仕訳が税効果で、個別で損金になっていたから、連結だけの将来加算一時差異に繰延税金負債 6（20 × 30%）を計上するんだ。
迷いポイント 税効果の税率は、債務者のS社の税率を使う？
ハルカ
引当金はS社への債権の話なので、S社の税率ですよね。
先生
使うのは債権者のP社の税率だよ。引当金を積んで損金にしていたのはP社だからね。事例Aでは両社とも 30% だから金額は同じだけれど、税率が違う会社どうしなら差が出るんだ。
ハルカ
S社のことなのに、財布を開くのはP社…。友だちの誕生日会なのに、なぜか私が全額払っている時の気分です。
先生
引当金を積んだのがP社だから、税金の話もP社の財布で考えるんだよ。
💡 そうだったのか！
引当金の修正は当期に増えた分だけ繰入額を取り消し、税効果は債権者の税率で計上します。📘 事例A ラボの画面
事例A ②
連結への影響をまとめる ── 税引前 20、当期純利益 14
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 事例A ステップ7
ハルカ
まとめの表で、売上高 ▲4,200 と売上原価 4,200 が並んでいますね。
先生
左の表は、金額を利益への影響で表示しているんだ。売上高の ▲4,200 と売上原価の 4,200 は打ち消し合って、取引高の相殺の列は利益 0。引当金の修正の列だけが、税金等調整前 20、法人税等調整額 ▲6、当期純利益 14 になっているよ。
迷いポイント 売上高が 4,200 減るなら、営業利益も減る？
ハルカ
売上高が減った分、営業利益も小さくなりますよね。
先生
売上原価も同じ額だけ減るから、売上総利益も営業利益も変わらないよ。変わるのは売上高と売上原価の大きさだけなんだ。利益に効くのは、販管費に入る貸倒引当金繰入額の取消し 20 のほうだよ。
💡 そうだったのか！
取引高の相殺は売上高と売上原価の大きさを直すだけ。利益を動かすのは引当金の修正で、事例Aでは当期純利益が 14 増えます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例A」
- 「期末の売掛金」を 800 → 1600 に変える
👀 減額する貸倒引当金が 20 → 40、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 14 → 28 に変わります。
ラボを開く ▶📘 事例B ラボの図
事例B ①
子会社が債権者 ── 前期末の 30 を開始仕訳で引き継ぐ
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 事例B ステップ5
ハルカ
事例Bは、S社がP社に売っていて、前期末にも引当金があるんですね。
先生
そうだよ。前期末の売掛金 1,500 × 2% ＝ 30 を前期の連結で減らしてある。左の仕訳のとおり、当期の連結ではまずこの 30 を開始仕訳でもう一度仕訳するんだ。貸方は、利益剰余金期首残高 14.7、繰延税金負債 9、非支配株主持分 6.3 だよ。
迷いポイント 開始仕訳の貸方は、全部「利益剰余金期首残高」でいい？
ハルカ
前期の利益の話なので、30 全部を利益剰余金にすればいいですよね。
先生
30 のうち 9 は税効果で、前期に計上した繰延税金負債として残っているんだ。残りの 21 のうち 30% の 6.3 は、前期に非支配株主に配分した分だよ。だから親会社株主の分 14.7 だけが利益剰余金期首残高になるんだ。
💡 そうだったのか！
開始仕訳では、前期末の修正を税効果・非支配株主持分・利益剰余金期首残高に分けて引き継ぎます。事例Bのステップを1つずつ追えますラボで開く ▶
📘 事例B ラボの図
事例B ②
当期の増加 30 のうち 6.3 を非支配株主に配分する
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 事例B ステップ8
ハルカ
当期は、期末の 60 から前期末の 30 を引いた 30 が増えた分ですね。
先生
そうだよ。30 の繰入額を取り消して、税効果 9 を差し引くと 21。債権者のS社には非支配株主が30%いるから、左の仕訳のとおり 6.3 を非支配株主に帰属する当期純利益にするんだ。親会社株主に帰属する当期純利益への影響は 14.7 だよ。
迷いポイント 配分は、税効果を差し引く前の 30 に掛ける？
ハルカ
30 × 30% ＝ 9 を非支配株主に配分するんですよね。
先生
配分するのは税効果控除後の 21 なんだ。非支配株主も、税金を差し引いたあとの利益を分け合う立場だからね。
ハルカ
ケーキを切り分ける前に、税金という名の一切れを先にお皿から下ろしておくんですね。私はいつも、切り分けながら食べてしまうので分量が合いません。
先生
先に下ろしてから分ける、という順番だけ覚えておこうか。
💡 そうだったのか！
非支配株主への配分は、税効果控除後の修正額 × 持分比率です。事例Bでは (30 − 9) × 30% ＝ 6.3 です。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例B」
- 「前期末の売掛金」を 1500 → 0 に変える
👀 当期に増えた引当金が 60 になり、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 14.7 → 29.4 に変わります。
ラボを開く ▶📕 事例D ラボの図
事例D ①
有税の個別引当 ── 繰延税金資産と同額を相殺する
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例D ステップ7
ハルカ
事例Dは、業績の悪い子会社への貸付金 3,000 に、個別引当 1,200 を積んでいるケースですね。
先生
そうだよ。前期末は 700 だったから、当期の増加は 500。個別では有税で、P社は繰延税金資産を計上しているんだ。左の仕訳のとおり、連結では当期の増加 500 × 30% ＝ 150 を、繰延税金資産から減らすよ。
迷いポイント 有税なら、事例Aと同じように繰延税金負債を計上する？
ハルカ
引当金を消したら繰延税金負債、と覚えていました。
先生
有税で個別に繰延税金資産がある場合は、同額の繰延税金負債を計上して相殺するんだ。相殺後の表示なので、仕訳の相手科目は繰延税金資産になるよ。結果として、個別で計上した繰延税金資産が連結では消える形なんだ。
💡 そうだったのか！
有税の引当金を消すときは、個別で計上した繰延税金資産と同額を相殺します。事例Dの当期の仕訳は 150 です。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例D」
- 「個別で計上した繰延税金資産（期末・空欄＝全額計上）」に 180 を入れる
👀 税効果（期末の繰延税金）が 360 → 180、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 350 → 530 に変わります。
ラボを開く ▶📕 事例D ラボの画面
事例D ②
翌期に引き継ぐのは、当期末に実際に計上した繰延税金資産
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 事例D ステップ9
ハルカ
翌期の開始仕訳では、税効果はいくら引き継ぐんですか。
先生
左の画面のとおり、当期末に個別で計上した繰延税金資産と同額の 360 だよ。引当金 1,200 から 360 を引いた 840 が、利益剰余金期首残高への影響になるんだ。
迷いポイント 翌期も、前期末に入れた数字をそのまま引き継ぐ？
ハルカ
翌期の開始仕訳では、前の期の期首の数字を使えばいいんですよね。
先生
引き継ぐのは、当期末の実計上額なんだ。一部だけ計上していたなら、その額を翌期首へ渡す。そうしないと、翌期の開始仕訳と当期末の集計が食い違ってしまうよ。
ハルカ
前の期の数字をそのまま書き写すのは、去年の手帳の予定を今年の手帳に写すようなものですね。先週それをやって、去年の歯医者の予約に行きました。
先生
今年の手帳は、今年の期末の数字から始めるんだよ。
💡 そうだったのか！
翌期の開始仕訳は、当期末に実際に計上した繰延税金資産を引き継ぎます。事例Dでは 360、利益剰余金期首残高は 840 です。事例Dのステップを1つずつ追えますラボで開く ▶
📘 事例A 翌期の画面
事例H
事例Aの翌期 ── 売掛金が減ると、利益は減る方向に
📍 ラボの場所：事例A ステップ8 ／ シミュレーション 事例H
ハルカ
事例Hは、事例Aの翌期で、売掛金が 800 から 480 に減るケースですね。
先生
そうだよ。左の画面は事例Aの「翌期の処理」で、前期末の 20 を開始仕訳で引き継ぐところなんだ。事例Hでは、期末の引当金が 480 × 2.5% ＝ 12 になるから、20 から 8 減る。引当金を戻す額が減るので、利益が減る方向の修正になるよ。
迷いポイント 引当金が減ったのだから、利益は増える？
ハルカ
引当金が減るのは、いいことのように聞こえます。
先生
連結では、前期に 20 戻して利益を増やしてあるんだ。当期の戻しは 12 で済むから、差の 8 は利益を減らす修正になる。税効果 2.4 を差し引いて、当期純利益への影響は ▲5.6 だよ。
💡 そうだったのか！
グループ内の債権が減った期は、引当金の修正も減るので、当期の利益は減る方向に動きます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例H」
- 「期末の売掛金」を 480 → 800 に変える
👀 親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲5.6 → 0 に変わります。前期末と同じ債権なら、翌期の利益への影響はゼロです。
ラボを開く ▶今日のまとめ ── 設例ごとの結論
| 設例 | 迷いポイント | 答え |
|---|---|---|
| 事例A | 税効果の税率は債務者の税率？ | 引当金を積んだ債権者（P社）の税率 |
| 事例A | 売上高 ▲4,200 で営業利益も減る？ | 売上原価も同額減るので変わらない。利益が動くのは引当金の修正（当期純利益＋14） |
| 事例B | 開始仕訳の貸方は全部利益剰余金？ | 税効果 9・非支配株主持分 6.3・利益剰余金期首残高 14.7 に分ける |
| 事例B | 非支配株主への配分は税効果前の額に？ | 税効果控除後の 21 × 30% ＝ 6.3 |
| 事例D | 有税でも繰延税金負債を計上？ | 個別の繰延税金資産と同額を相殺（当期 150） |
| 事例D | 翌期は前期の数字を写す？ | 当期末に実際に計上した額（360）を引き継ぐ |
| 事例H | 引当金が減れば利益は増える？ | 戻す額が減るので利益は減る方向（▲5.6） |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。引当金の修正は、当期に増減した分だけが当期の利益になる。税効果は債権者の税率で、有税なら個別の繰延税金資産と同額を相殺する。債権者が子会社なら、税効果控除後の額を非支配株主にも配分するんだ。
ハルカ
妹にクローゼットの半分を貸して、家賃はコンビニのプリンでもらっています。プリンが来ないかもしれないので、心の中で引当金を積んでいました。
先生
考え方の練習としては面白いね。ただ、家族をひとつのグループと見るなら、その引当金は連結では消えるものだよ。
ハルカ
はい、引当金は消去しました。…ただ、プリンは今週も未達です。
先生
未達なら、原因を調べてから消すんだったね。次の照合差異編では、事例C・E・F・Jで、その「合わない差」を原因ごとに分けていこうか。
参考資料
企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」（第16項・第31項・第35項・注1・注4・注10・注12）／企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」（第32項・第33項・第34〜37項）／外貨建取引等会計処理基準 三3／会社計算規則 第64条／連結財務諸表規則 第12条・第13条／企業会計基準第24号（過年度遡及）第4項(8)・第21項。ラボの事例の数値は、すべて独自の数値です。照合差異への対応（許容額・残差の扱い）は、基準に定めのない部分についてのラボの提案です。
このシリーズの記事：基礎編／応用編／設例・照合差異編（事例C・E・F・J）／設例・決算日の違い編（事例G・I）
