無料の学習ツール「内部取引消去ラボ」の読み方ガイドです。ラボの基礎タブを上から順に、先生と生徒の会話形式で見ていきます。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
今日の事例
事例A（単位：学習用の共通単位）
| 債権者（売手） | P社（親会社） |
| 債務者（買手） | S社（子会社・100%） |
| 当期のグループ内の売上高 | 4,200 |
| 期末の売掛金（S社に対するもの） | 800 |
| P社の貸倒引当率 | 2.5% |
| 貸倒引当金の税務上の扱い | 損金算入 |
| P社の税率 | 30% |
はじめに
今日の題材 ── 事例A
📍 ラボの場所：基礎タブ全体
ハルカ
先生、連結の「内部取引の消去」を最初から教えてください。図に出てくる会社は？
先生
基礎の図は、主にこの事例Aの数字だよ。親会社のP社が子会社のS社に 4,200 を売って、期末に売掛金 800 が残っている。左の表を手元に置いて、ラボの「基礎」タブを上から順に読んでいこうか。
ハルカ
P社は、その売掛金 800 にも貸倒引当金を積んでいるんですね。
先生
そうだよ。800 × 2.5% ＝ 20。この 20 が、連結でどうなるかが今日の中心のひとつなんだ。
ラボの基礎タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📗 基礎 ① ラボの図
基礎 ①
内部取引の消去とは？
📍 ラボの場所：基礎タブ ①
ハルカ
そもそも、どうしてグループ内の取引を消すんですか。
先生
連結財務諸表は、親会社と子会社を1つの会社とみなして作るからだよ。左の図のとおり、P社の売上高 4,200 とS社の仕入高 4,200、P社の売掛金 800 とS社の買掛金 800 は、グループ全体で見れば右のポケットから左のポケットへの移動なんだ。
迷いポイント 売上高 4,200 を消すと、連結の利益も 4,200 減る？
ハルカ
売上高を消したら、利益も同じだけ減ってしまいますよね。
先生
それが、そうではないのだよ。左下の仕訳のとおり、売上高 4,200 と一緒に売上原価も 4,200 消す。収益と費用を同じ額だけ消すので、相殺そのものは利益に影響しないんだ。消さないと、売上高や総資産が実態より大きく見えてしまうよ。
ハルカ
私の財布からお金をへそくり封筒に移しても、お金持ちにはなっていない…。ポケットを増やすたびに少し豊かな気分になっていたのは、錯覚だったんですね。
先生
封筒を何枚に分けても、合計は同じだからね。
💡 そうだったのか！
相殺は、同じ額を両側から消すので利益は変わりません。利益が動くのは、貸倒引当金の修正や未実現利益の消去のほうです。📗 基礎 ② ラボの図
基礎 ②
何を相殺するのか ── 注10の4つの注意点
📍 ラボの場所：基礎タブ ②
ハルカ
相殺するのは、売掛金と買掛金だけでいいんですか。
先生
左の図は、連結会計基準の注10が挙げる4つの注意点だよ。(1)経過勘定、(2)割引手形、(3)引当金、(4)一時所有の社債。売掛金・買掛金だけを見ていると、ここが漏れやすいんだ。
迷いポイント グループ内の手形を銀行で割り引いたら、相殺して終わり？
ハルカ
手形も「グループ内の債権債務」なので、消してしまえばいいですよね。
先生
割り引いた時点で、お金の出し手は銀行になっているんだ。グループ全体で見れば銀行から借りたのと同じだから、連結B/Sでは借入金に振り替えるよ。逆に、グループ会社が発行した社債を一時的に持っているだけなら、相殺しないこともできるんだ。
ハルカ
未収利息や前払家賃も、グループ内のものなら相殺の対象ですね。
先生
そうだよ。経過勘定は計上のルールが会社ごとに違いやすいから、あとで出てくる照合差異の原因にもなるんだ。
💡 そうだったのか！
相殺の対象は売掛金・買掛金だけではありません。経過勘定・割引手形・引当金・社債の4つを、注10の視点で確かめます。📗 基礎 ③ ラボの図
基礎 ③
貸倒引当金の修正 ── 消した債権の引当金も消す
📍 ラボの場所：基礎タブ ③
ハルカ
売掛金 800 を消したら、P社が積んでいた貸倒引当金 20 はどうなるんですか。
先生
連結では売掛金そのものが無くなるから、その引当金も要らなくなるんだ。左下の仕訳のとおり、貸倒引当金 20 を減らして、貸倒引当金繰入額を取り消す。連結の利益が 20 増えるよ。左の図のとおり、そのうち 6 が繰延税金負債、残りの 14 が親会社株主の利益になるんだ。
迷いポイント 外部の得意先に対する貸倒引当金も、一緒に減らす？
ハルカ
P社の引当金は全部で1つの数字なので、まとめて減らせばいいですか。
先生
減らすのは、グループ内の債権に対応する分だけだよ。一般債権に実績率を掛けているなら、「グループ内の債権 × 引当率」で計算するんだ。外部の得意先の分はそのまま残すよ。
ハルカ
自分の右手が左手にお金を返さないかもしれないと心配して、保険をかけていたみたいです。
先生
連結では、右手も左手も同じ人だからね。
💡 そうだったのか！
相殺した債権の貸倒引当金も消します。事例Aでは 20 を戻して利益が 20 増え、税効果 6 を差し引いた 14 が親会社株主の利益になります。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例A」
- 「売掛金の引当率（%）」を 2.5 → 5 に変える
👀 減額する貸倒引当金が 20 → 40、税効果が 6 → 12、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 14 → 28 に変わります。
ラボを開く ▶📗 基礎 ④ ラボの図
基礎 ④
翌期の処理 ── 開始仕訳と当期の増減
📍 ラボの場所：基礎タブ ④
ハルカ
翌期になったら、前期に減らした引当金はどうなるんですか。
先生
連結修正仕訳は各社の帳簿には残らないから、翌期の連結でもう一度仕訳するんだ。これが開始仕訳だよ。左の図は事例Bで、前期末の 30 を開始仕訳で引き継ぎ、当期に増えた 30 だけを当期の利益に入れているよ。
迷いポイント 毎期、期末の引当金 60 を全部、当期の利益に足す？
ハルカ
期末に消す引当金は 60 なので、当期の利益も 60 増えますよね。
先生
当期の利益になるのは増えた 30 だけなんだ。前期末の 30 は前期の利益ですでに増やしてあるから、開始仕訳では利益剰余金期首残高で受ける。左下の仕訳のとおり、税効果 9 と非支配株主持分 6.3 も同じ仕訳に入るよ。
ハルカ
グループ内の債権が減った期は、どうなりますか。
先生
引当金も減るから、逆に利益が減る方向の修正になるよ。シミュレーションの事例Hで確かめられるんだ。
💡 そうだったのか！
期首の分は開始仕訳（利益剰余金期首残高）、当期に増減した分だけが当期の利益です。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例H」
- 「期末の売掛金」を 480 → 800 に変える
👀 親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲5.6 → 0 に変わります。前期末と同じ債権なら、翌期の利益への影響はゼロです。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑤ ラボの図
基礎 ⑤
債権者が子会社のとき ── 非支配株主への配分
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑤
ハルカ
事例Bでは、引当金を積んでいたのが子会社のS社なんですね。
先生
そうだよ。左の図のとおり、S社がP社に売って、売掛金 3,000 と貸付金 1,800 を持っている。S社には非支配株主が30%いるんだ。
迷いポイント 引当金の修正で増えた利益は、全部が親会社株主のもの？
ハルカ
連結の利益が増えるなら、親会社の株主が喜ぶ話ですよね。
先生
引当金の修正は、債権者であるS社の利益の修正なんだ。だから税効果を差し引いた額を持分比率で配分するよ。当期の修正 30 − 税効果 9 ＝ 21、その30%の 6.3 が非支配株主の分で、左下の仕訳で非支配株主持分を増やすんだ。
ハルカ
ピザを頼んだのがS社なら、S社の株主みんなで分けるんですね。3割の人たちにも、ちゃんと届くように。
先生
注文した会社の株主で分ける、ということだね。債権者が親会社の事例Aなら、配分はないよ。
💡 そうだったのか！
債権者が非支配株主のいる子会社なら、税効果控除後の修正額を持分比率で配分します。事例Bでは 21 のうち 6.3 が非支配株主の分です。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例A」
- 「誰が債権者？」を「子会社（S社）」に切り替える
👀 親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 14 → 9.8 に変わります（非支配株主持分比率 30% として、14 のうち 4.2 が非支配株主の分）。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑥ ラボの図
基礎 ⑥
税効果 ── 個別で損金になっていたかで分かれる
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑥
ハルカ
引当金を消すと利益が増えますが、税金はどうなるんですか。
先生
税金の計算は、各社の個別の数字のままなんだ。そこで、左の図のように個別で損金になっていたかで分けて考えるよ。①損金算入なら、連結だけの将来加算一時差異が生じるので、債権者の税率で繰延税金負債を計上する。事例Aなら 20 × 30% ＝ 6 だよ。
迷いポイント 貸倒引当金を消したら、いつも繰延税金負債を計上する？
ハルカ
じゃあ、どんな場合でも繰延税金負債ですね。
先生
②有税（損金不算入）で、個別に繰延税金資産を計上していたなら、同額の繰延税金負債を計上して相殺するんだ。結果として、個別の繰延税金資産が消える形になるよ。個別で繰延税金資産を計上していなければ、連結でも負債は計上しない。それから①でも、債務者の業績が悪くて納付の見込みが極めて低いときは計上しないんだ。
💡 そうだったのか！
税効果は個別で損金算入か有税かで分かれます。損金算入なら繰延税金負債、有税なら個別の繰延税金資産と同額を相殺します。📗 基礎 ⑦ ラボの図
基礎 ⑦
照合差異とは ── 両社の数字が合わない
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑦
ハルカ
実務では、P社の売掛金とS社の買掛金が合わないことがあるそうですね。
先生
よくあるよ。左の図は事例Cで、売手の売掛金 1,480 と買手の買掛金 1,150 に 330 の差がある。調べると、買手に届いていない未達商品 250 と、売手に届いていない未達送金 80 で説明できたんだ。
迷いポイント 合わないなら、小さい方の金額で消してしまえばいい？
ハルカ
差が出たら、とりあえず小さい方の 1,150 で消せば早いですよね。
先生
先に原因を分けて、直してから消すんだ。左下の仕訳のとおり、未達商品は買手で「棚卸資産／買掛金」、未達送金は売手で「現金預金／売掛金」を計上する。そうすると両方 1,400 でそろうよ。合わないまま消すと、連結B/Sに内部の残高が残ってしまうんだ。
ハルカ
レシートと家計簿が合わない月の私と同じです。いつも「まあいいか」で、差額を心の雑損失にしていました。
先生
原因を探さずに片づけるのが、いちばん危ないところだよ。
💡 そうだったのか！
照合差異は、原因を分けて、直してから消すのが基本です。直し方を直接定めた基準はないので、応用Bで一次情報から整理しています。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「🔍 照合差異」→ プリセット「事例C」
- 「買手の内部仕入高」を 5,000 → 4,900 に変える
👀 ② 取引高の残差（修正後）が 0 → 100 になり、許容額 10 を超えた警告が出ます。片側だけ残る内部売上高 100 の原因を調べるよう促されます。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑧ ラボの図
基礎 ⑧
決算日が違う子会社 ── 2つの方法
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑧
ハルカ
子会社の決算日が親会社と違うときは、どうするんですか。
先生
原則は、子会社が連結決算日に仮決算をするんだ。ただ、決算日の差が3か月を超えないなら、子会社の正規の決算を基礎にできる。左の図は事例Gで、S社の決算日が3か月早いケースだよ。
迷いポイント 3か月以内なら、子会社の決算をそのまま使えばいい？
ハルカ
3か月以内なら、S社の決算書をそのまま足せばいいんですよね。
先生
決算日の違いから生じるグループ内取引の重要な不一致は、整理が必要なんだ。事例Gでは、ズレ期間の内部売上 600、買掛金の支払 400、貸付 1,000 がS社の決算に入っていない。左下の仕訳のとおり、連結精算表の上でS社側に取り込むと、差異が消えるよ。
ハルカ
取り込んだ在庫にも、P社の利益が乗っていますね。
先生
そうだよ。その未実現利益の消去と税効果は、応用編と設例編で詳しく見ようか。
💡 そうだったのか！
決算日の差が3か月以内なら正規の決算を使えますが、ズレ期間の重要な取引は取り込んで整理します。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「📅 決算日の違い」→ プリセット「事例G」
- 「この金額未満は整理を省略」を 0 → 500 に変える
👀 整理後に残る差異が 0 → 400 になり、買掛金の支払 400 の整理を省略した旨の注意が出ます。
ラボを開く ▶今日のまとめ ── 迷いポイント早見表
| 迷いポイント | 答え | ラボ |
|---|---|---|
| 売上高を消すと利益も減る？ | 減らない。売上高と売上原価を同額消すので、相殺は利益に影響しない | 基礎① |
| 相殺するのは売掛金・買掛金だけ？ | 経過勘定・割引手形（借入金に振替）・引当金・社債にも注意 | 基礎② |
| 外部の得意先の引当金も減らす？ | 減らさない。グループ内の債権 × 引当率の分だけ（事例A：20） | 基礎③ |
| 期末の引当金を毎期全額、当期の利益に？ | 期首分は開始仕訳。当期に増減した分だけが当期の利益 | 基礎④ |
| 修正で増えた利益は全部親会社株主のもの？ | 債権者が子会社なら持分比率で配分（事例B：6.3） | 基礎⑤ |
| いつも繰延税金負債を計上する？ | 損金算入なら負債、有税なら個別の繰延税金資産と同額を相殺 | 基礎⑥ |
| 合わないなら小さい方で消す？ | 原因を分けて直してから消す（事例C：330＝250＋80） | 基礎⑦ |
| 3か月以内なら子会社の決算をそのまま使う？ | ズレ期間の重要な取引は取り込んで整理する | 基礎⑧ |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。グループ内の取引高と債権債務は、同じ額を両側から消すから、相殺そのものは利益に影響しない。利益が動くのは貸倒引当金の修正で、税効果と非支配株主への配分も一緒に考える。数字が合わないときは、原因を調べて直してから消すんだ。
ハルカ
実家の猫のこむぎのごはん代を私が立て替えて、その分、母が私の家賃を少し出してくれています。家族をひとつのグループと見れば、これは内部取引ですね。相殺しておきます。
先生
個人の家計簿に会計基準は要らないけれど、考え方の練習にはちょうどいいね。消す前に、お母さんの記録と金額が合っているか、照合はしたかな。
ハルカ
さっき照合したら、母の記録では私が 3,000 円多く借りていました。…未達送金だと信じたいです。
先生
原因が分かるまでは、小さい方で消してはいけないよ。次の応用編では、その「合わない差」を原因ごとに分ける手順と、残った差の扱い方を詳しく見ていこうか。
参考資料
企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」（第16項・第31項・第35項・注1・注4・注10・注12）／企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」（第32項・第33項・第34〜37項）／外貨建取引等会計処理基準 三3／会社計算規則 第64条／連結財務諸表規則 第12条・第13条／企業会計基準第24号（過年度遡及）第4項(8)・第21項。ラボの事例の数値は、すべて独自の数値です。照合差異への対応（許容額・残差の扱い）は、基準に定めのない部分についてのラボの提案です。
このシリーズの記事：応用編／設例・債権債務と貸倒引当金編（事例A・B・D・H）／設例・照合差異編（事例C・E・F・J）／設例・決算日の違い編（事例G・I）
連結決算ラボ シリーズ：連結範囲ラボ／資本連結ラボ／持分法ラボ
