無料の学習ツール「未実現利益消去ラボ」の読み方ガイドです。ラボの基礎タブを上から順に、先生と生徒の会話形式で見ていきます。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
今日の事例
事例A（親会社P社 → 子会社S社・商品）
| 当期のグループ内の売上高 | 3,000 |
| 期末にS社に残った在庫 | 1,200 |
| P社の売上総利益率（売価に対する率） | 25% |
| P社の税率 | 30% |
| 未実現利益 | 1,200 × 25% ＝ 300 |
| 繰延税金資産 | 300 × 30% ＝ 90 |
はじめに
今日の題材 ── 事例A
📍 ラボの場所：基礎タブ全体
ハルカ
先生、連結の「未実現利益の消去」がどうしても腹落ちしません。図に出てくる数字は何ですか。
先生
基礎の図は、ほぼ全部この事例Aの数字だよ。親会社のP社が子会社のS社に商品を売って、その一部がS社の倉庫に残った、という一本の話なんだ。左の表を手元に置いて、ラボの「基礎」タブを上から順に読んでいこうか。
ハルカ
在庫1,200に利益率25%を掛けて300。これが今日の主役ですね。
先生
そうだよ。この300をなぜ消すのか・どこで消すのか・誰が負担するのかを、順番に見ていくんだ。
ラボの基礎タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📗 基礎 ① ラボの図
基礎 ①
未実現利益とは？ ── グループの中で売っても、もうかっていない
📍 ラボの場所：基礎タブ ①
ハルカ
P社はS社に1,200で売って、利益300を計上しています。ちゃんともうかっていますよね。
先生
左の図の点線の枠を見て。連結財務諸表は、P社とS社を1つの会社とみなして作るんだ。1つの会社の中で商品を右の倉庫から左の倉庫へ動かしても、売上は立たないよね。
迷いポイント 子会社に売った時点で、グループの利益になる？
ハルカ
でも、S社はちゃんとお金を払っていますよ。
先生
お金もグループの中を移っただけなんだ。グループとして利益になるのは、商品がグループの外の顧客に売れたときだよ。それまでの300は「まだ実現していない利益」、つまり未実現利益として、連結では全額を消すんだ。
ハルカ
妹にプリンを150円で売って「売上が立った」と喜んでも、実家の冷蔵庫の中身は1個も増えていない…ということですね。
先生
そういうことだよ。冷蔵庫の中を移しただけなんだ。
💡 そうだったのか！
連結では親会社と子会社を1つの会社とみなします。グループの外に売れるまで、グループ内で乗せた利益は実現していません。📗 基礎 ② ラボの図
基礎 ②
どこを消すのか ── 期末に残った資産の中の利益だけ
📍 ラボの場所：基礎タブ ②
ハルカ
売上高3,000の中の利益を、全部消すんですか。
先生
左の帯を見て。S社はP社から3,000仕入れて、緑の1,800はもう外部に売っているよね。この分の利益は、グループとしても実現済みなんだ。消すのは、期末にS社の倉庫に残っている1,200の中の、赤い300だけだよ。
迷いポイント 売上高と仕入高の相殺も、利益を減らす？
ハルカ
売上高3,000を消したら、利益が3,000減りそうで怖いです。
先生
売上高3,000と、S社の仕入高（売上原価）3,000を同じ額だけ相殺するから、利益には影響しないんだ。利益が動くのは、未実現利益の300を消すときだけだよ。
ハルカ
取引高の相殺は「見た目を小さくする」だけで、利益を減らすのは300の消去なんですね。
💡 そうだったのか！
取引高3,000は全額相殺（利益に影響なし）。利益を減らすのは、期末に残った在庫に含まれる300だけです。📗 基礎 ③ ラボの図
基礎 ③
未実現利益の計算 ── 期末在庫 × 売価に対する利益率
📍 ラボの場所：基礎タブ ③
ハルカ
計算は、在庫1,200に25%を掛けるだけですか。
先生
そうだよ。ただし使うのは売価に対する売上総利益率なんだ。左の図の上段、売価1,000の商品なら原価750・利益250で、利益率は25%。同じ商品を原価から見ると、上乗せ率は33.3%になるよ。
迷いポイント 「原価に25%上乗せ」なら、在庫×25%でいい？
ハルカ
原価に25%上乗せして売っているなら、在庫1,250×25%で312.5ですね。
先生
そこが落とし穴なんだ。在庫は売価で計上されているから、上乗せ率なら 1,250×25%÷125%＝250 になるよ。左の仕訳は事例Aの300で、売上原価を増やして、棚卸資産を売手の原価900に戻しているんだ。
ハルカ
パン屋さんの「2割引」を、毎回お会計で間違えていたのはこれだったんですね。何に対する2割かを考えていませんでした。
先生
「何に対する率か」を先に確かめる癖は、パン屋でも決算でも役に立つよ。
💡 そうだったのか！
未実現利益＝期末在庫×売価に対する利益率。上乗せ率しか分からないときは「率÷（1＋率）」に直してから掛けます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーション（連結子会社）で「事例A」を読み込む
- 「期末在庫の利益率（%）」を 25 → 30 にする
👀 期末に残る消去額が 300 → 360、繰延税金資産が 90 → 108、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲210 → ▲252 に変わります。
ラボを開く ▶📗 基礎 ④ ラボの図
基礎 ④
ダウンストリームとアップストリーム ── 違うのは「誰が負担するか」
📍 ラボの場所：基礎タブ ④
ハルカ
子会社が親会社に売る場合も、全額を消すんですか。
先生
消す額はどちらも全額だよ。違うのは負担する人なんだ。左の図の右側、事例BではS社（非支配株主20%）がP社に売って、未実現利益は350。税効果105を引いた245のうち、20%の49を非支配株主、残りの196を親会社株主が負担するんだ。
迷いポイント 非支配株主に負担させるなら、消すのも80%だけ？
ハルカ
親会社の持分は80%だから、消すのも350×80%でいいのでは。
先生
それが、そうではないのだよ。資産の金額はグループとして正しくしたいから、棚卸資産からは全額の350を消すんだ。そのうえで、売手のS社の利益の20%はもともと非支配株主のものだから、負担も20%だけ非支配株主持分に回す。これを全額消去・持分按分負担方式というよ。
ハルカ
非支配株主さんも、一緒に泣いてくれるんですね。
先生
泣いてくれるのは、売手の子会社の持分の20%分だけだよ。
💡 そうだったのか！
消去はいつも全額。売手が非支配株主のいる子会社なら、税効果控除後の額を売手の子会社の持分比率で按分します。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーション（連結子会社）で「事例B」を読み込む
- 「売手の子会社の非支配株主持分比率（%）」を 20 → 40 にする
👀 期末に残る消去額は 350 のまま、非支配株主の負担が 49 → 98、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲196 → ▲147 になります。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑤ ラボの図
基礎 ⑤
未実現利益の税効果 ── 売手が払った税金を「前払い」に
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑤
ハルカ
利益300を消したら、税金はどうなるんですか。
先生
売手のP社は、個別の決算で300に対する税金をもう払っているよね。連結では利益を消すのに、税金だけ払った状態になる。そこで、その税金を繰延税金資産（税金の前払い）にして、左の仕訳のとおり 300×30%＝90 を計上するんだ。当期純利益への影響は ▲300＋90＝▲210 になるよ。
迷いポイント 税率は、買手（いま在庫を持っている会社）の税率？
ハルカ
在庫を持っているのはS社だから、S社の税率を使うんですよね。
先生
日本基準では売却元（売手）の税率を使うよ。売手が実際に払った税金を繰り延べる考え方（繰延法）だからなんだ。あとで税率が変わっても見直さないし、回収可能性も判断しない。ただし、税率を掛ける前の対象額は、売手の売却年度の課税所得が上限だよ。
ハルカ
課税所得が100しかなければ、100×30%で30になるんですね。
💡 そうだったのか！
税効果は売手の税率で、売手が払った税金を前払い計上します。対象額はmin（未実現利益、売手の課税所得）です。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーション（連結子会社）で「事例A」を読み込む
- 「売却元の売却年度の課税所得」に 100 と入れる
👀 繰延税金資産が 90 → 30 に下がり、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が ▲210 → ▲270 になります。途中式にも「min（消去額 300、課税所得 100）＝100」と出ます。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑥ ラボの図
基礎 ⑥
翌期の処理 ── 開始仕訳で引き継ぎ、売れたら戻す
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑥
ハルカ
1年目に消した300は、翌年どうなるんですか。
先生
連結の修正は個別の帳簿に残らないから、翌期は最初に開始仕訳でもう一度消すんだ。前期の損益への影響は「利益剰余金期首残高」で受けるよ。左の図の2枚目のカードだね。
迷いポイント 開始仕訳で、また今年の利益が減る？
ハルカ
毎年300ずつ利益が減っていくんですか。
先生
開始仕訳は前期の分を利益剰余金で引き継ぐだけで、今年の損益は動かさないんだ。そして期首の在庫1,200が外部に売れたら、売上原価を300減らして、繰延税金資産90を取り崩す。すると今年の当期純利益に ＋210 が戻ってくるよ。
ハルカ
1年目の▲210が、2年目に＋210で戻る。期間がずれるだけなんですね。
💡 そうだったのか！
翌期は開始仕訳で引き継ぎ、外部に売れたときに実現させます。1年目の ▲210 は2年目に ＋210 として戻ります。📗 基礎 ⑦ ラボの図
基礎 ⑦
固定資産の未実現利益 ── 土地と償却資産
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑦
ハルカ
商品ではなく、機械や土地を子会社に売ったときはどうなりますか。
先生
左のグラフを見て。紫の土地は、買手がグループの外に売るまで未実現利益600がずっと残るよ。赤の機械は、買手が売手の利益込みの取得価額で減価償却しているから、毎年600÷5年＝120ずつ、減価償却費を減らす形で実現していくんだ。これを毎期修正する方法というよ。
迷いポイント 機械の未実現利益は、売ったときにまとめて戻す？
ハルカ
機械も、外部に売ったときにまとめて戻せばいいのでは。
先生
償却資産は毎期修正なんだ。左の仕訳は事例Cの1年目で、売却益600を消して、同じ年に120を実現させている。だから期末に残るのは480、当期純利益への影響は税引後 ▲336 だよ。5年たつと、累計でゼロに戻るんだ。
ハルカ
土地の未実現利益は、実家の押し入れの思い出の箱みたいに、誰かが外へ運び出すまでずっとそこにいるんですね。
先生
そうだよ。買手が外部に売る日まで、開始仕訳で毎年持ち越すんだ。
💡 そうだったのか！
土地は外部に売るまで残り、償却資産は減価償却を通じて毎期実現します。税効果も実現に合わせて取り崩します。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーション（連結子会社）で「事例C」を読み込む
- 「何年目か」を 1 → 3 にする
👀 期末に残る消去額が 480 → 240、繰延税金資産が 144 → 72。当期純利益への影響は ＋84（120の実現 − 税効果36）になります。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑧ ラボの図
基礎 ⑧
持分法適用会社との取引 ── 原則は「持分相当額」
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑧
ハルカ
関連会社に売った場合も、全額消すんですか。
先生
左の図の右側を見て。関連会社（持分30%）には、他の株主が70%いるよね。その70%の部分は、グループの外の株主との取引と同じだと考えて、実現したとみなすんだ。だから事例Dの未実現利益200のうち、消すのは持分相当額の60だけだよ。
迷いポイント 関連会社との取引も、連結子会社と同じく全額？
ハルカ
同じ200なのに、相手によって消す額が変わるんですね。
先生
そうだよ。子会社は支配しているから全額、関連会社は影響力があるだけだから持分相当額、が原則なんだ。ただし、他の株主に実質的な力がなくて実質的に実現していないときや、連結会社から非連結子会社に売ったときは全額を消すよ。非連結子会社が売手のときは持分相当額なんだ。
ハルカ
売手と買手の向きまで確かめてから、全額か持分相当額かを決めるんですね。
💡 そうだったのか！
関連会社との取引は持分相当額が原則。全額になるのは、実質的に実現していないときと、連結会社が売手・非連結子会社が買手のときです。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションで「関連会社との取引」に切り替え、「事例D」を読み込む
- 「消去の範囲」を 全額 にする
👀 期末に残る消去額が 60 → 200、税効果が 18 → 60、投資の連結上の価額が 2,240 → 2,100 になります。
ラボを開く ▶今日のまとめ ── 迷いポイント早見表
| 迷いポイント | 答え | ラボ |
|---|---|---|
| 子会社に売った時点でグループの利益？ | 外部に売れるまで未実現。連結では全額を消す | 基礎① |
| 取引高の相殺で利益が減る？ | 減らない。利益を減らすのは期末に残った在庫の中の利益（事例Aで300） | 基礎② |
| 原価に25%上乗せなら在庫×25%？ | 売価に対する率に直す。1,250×25%÷125%＝250 | 基礎③ |
| アップストリームは持分だけ消す？ | 消去は全額。税効果控除後を売手の子会社の持分比率で按分（事例Bで非支配49） | 基礎④ |
| 税効果は買手の税率？ | 売手の税率。対象額は売手の課税所得が上限 | 基礎⑤ |
| 翌期も利益が減る？ | 開始仕訳は利益剰余金で引き継ぐだけ。売れたら＋210が戻る | 基礎⑥ |
| 機械は外部に売るときにまとめて戻す？ | 毎期修正。事例Cは毎年120ずつ実現 | 基礎⑦ |
| 関連会社との取引も全額？ | 原則は持分相当額（事例Dで60）。全額は例外と、連結会社→非連結子会社 | 基礎⑧ |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。グループの中で乗せた利益は、外部に売れるまで未実現。消すのは期末に残った在庫の中の利益で、子会社との取引なら全額、関連会社なら原則は持分相当額なんだ。税効果は売手の税率で、売手が払った税金を前払いにするよ。
ハルカ
今度の週末、パン屋さんで2個買って、実家に1個おみやげにします。実家グループで見ると、そのパンは「未実現」ですか。
先生
個人の家計に会計基準は要らないけれど、考え方の練習にはちょうどいいね。ただ、実家で食べてしまえば、外部に売れたわけではないから「実現」とは呼ばないんだ。グループの中で消費しただけだよ。
ハルカ
じゃあ、こむぎがこっそり半分かじったら、未実現利益の消去ですか。
先生
それは会計ではなく、おやつの管理の問題だね。次の応用編では、損をして売ったときや、税効果の上限が効く場面を見ていこうか。
参考資料
企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」／企業会計基準第16号「持分法に関する会計基準」／移管指針第7号「持分法会計に関する実務指針」／企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」（いずれも企業会計基準委員会）。ラボの事例の数値は、各基準の設例と同じパターンを独自の数値で組み立てたものです。
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