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ハルカ📓 学習ノート大野部長📘 部長ノート📖 経理財務部の物語
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No.1 修繕費と資本的支出｜改修工事500万円、全部修繕費で落とせる？ 形式基準の使いどころ｜法人税 判断ファイル講座

法人税 判断ファイル講座 ── 通達で解く30の事件

No.1 修繕費と資本的支出 ── 改修工事500万円、全部修繕費で落とせる？

「法人税 判断ファイル」は、法人税基本通達を実務で迷う順に並べ、1つの事件を先生とハルカが5つのステップで判断する学習シリーズです。左の資料（スマホでは上）を見ながら、途中で一度、あなたも三択で判断してください。選ぶまで、続きの会話は開きません。事実が少し変わると結論が変わる「条件変更」まで進めば、同じ通達で複数の判断を練習できます。

学習の地図法人税 判断ファイル講座（全30本・5段階）全体の地図を見る
  1. 第1段階 いつ計上するか収益・費用の帰属
  2. 第2段階 何として処理するか資産と費用の区分
  3. 第3段階 損失を認められるか評価損・貸倒・除却の要件と証拠
  4. 第4段階 特別な取引を判断する役員給与・寄附金・グループ・配当・再編
  5. 第5段階 決算と申告をレビューする総合

いまここ：第2段階「何として処理するか」の 2本目（全5本）学習の順番では 7番目／全30本

  1. 段階の1本目No.2 取得価額の範囲
  2. この回No.1 修繕費と資本的支出
  3. 段階の3本目No.3 少額減価償却資産
  4. 段階の4本目No.4 ソフトウェアの取得価額
  5. 段階の5本目・準備中No.18 交際費・寄附金の区分
前提
No.2 取得価額の範囲（見ていなくても、この回の中で短くおさらいします）
学習順で次
No.3 少額減価償却資産

この地図は、シリーズの進み方に合わせて更新します（地図の更新日 2026-11-11）。公開した回からリンクがつきます。

事件ファイル
図解 ── 同じ500万円に、二つの説明
← 横にスクロールできます →
改修工事 500万円（見積書の3項目）①床200万②空調180万③外壁120万店舗開発部のメール「直すだけ」→ 全部修繕費稟議書「高機能化」→ 設備投資同じ工事なのに、説明が正反対。どちらが正しい？
File No.1修繕費と資本的支出
同じ500万円の工事が、経理へのメールでは「直すだけ」、稟議書では「高機能化」。どちらが正しいのか
いつ
2026年12月1日。翌日に、この工事の予算を修繕予算と設備投資予算のどちらで組むかを決める予算会議がある（2027年3月期中）
どこ
うちの会社の経理財務部製造小売・東証グロース・3月決算（架空の会社）
何が
旗艦店の改修工事。見積の合計 500万円（税抜）。内訳は
①床材の張替え
②空調制御盤の取替え
③外壁の塗り替え
報告
店舗開発部から経理へのメール「古くなったところを直すだけなので、全部修繕費でお願いします」
事件
部長「同じ工事の稟議書には『最新設備への更新・高機能化。電気代を年約40万円削減』と書いてある。直すだけなのか、高機能化なのか。明日の予算会議までに、どこまでが修繕費かを説明してほしい」
最初の判断
ハルカ「500万円は、建物の前期末取得価額 6,000万円の10%（600万円）以下なので、まとめて修繕費にできます」→ 部長「項目ごとに見た？」
手元の資料
工事見積書（項目別）／空調機器メーカーの見積比較／固定資産台帳（建物の前期末取得価額 6,000万円）／店舗開発部のメール／外壁塗装の比較見積りへの回答／改修工事の稟議書
前提
工事は1月に完了予定。税抜経理。建物（床・外壁）と建物附属設備（空調）は台帳上の別の資産
先に結論を見る（検索から来た方へ）
  1. 修繕費か資本的支出かは、工事の合計額で一括に決めるのではなく、対象の資産を確かめ、工事の性質（何をどう直したか）で判断する。価値を高める・耐久性を増す部分は資本的支出（法基通7-8-1）、通常の維持管理や原状回復は修繕費（7-8-2）。
  2. 60万円未満・前期末取得価額の10%以下という形式基準（7-8-4）は、資本的支出か修繕費か「明らかでない金額」にだけ使える。明らかに資本的支出の部分には使えない。金額基準の単位は「一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等」で、見積書の行を細かく分けても単位は小さくならない。
  3. この事件では、
    ①床の張替え 200万円＝修繕費、
    ②制御盤 180万円のうち同等品の 130万円＝修繕費・超える 50万円＝資本的支出、
    ③断熱塗料での塗り替え 120万円＝比較見積りでも断熱分を区分できなかったため明らかでない金額として7-8-4(2)で修繕費（6,000万円×10%＝600万円以下）。修繕費 450万円・資本的支出 50万円（現時点の仕様と見積りによる区分。完了時に施工内容で確定）。メールの「直すだけ」と稟議書の「高機能化」は、どちらも工事の一部を全体の言葉で説明していた。
法人税 判断ファイル学ぶ世界No.1 修繕費と資本的支出ハルカの学習ノート
この記事について
いつから
2026年12月1日、予算会議の前日（設例の日付。物語の出来事ではなく、学ぶ世界の設例です）
舞台
先生の学習室。予算会議を明日に控えたハルカが、食い違う二つの説明を持ち込みます
この記事の謎
謎は二段です。
①同じ工事の説明が、メールと稟議書で食い違うのはなぜか（STEP1で解けます）。
②では、500万円のどこまでが修繕費で、どこからが資本的支出か（STEP4で解決）。手がかりはSTEP1の資料にすべてそろっています
この記事で決めること
改修工事500万円のうち、どこまでが修繕費で、どこからが資本的支出か。形式基準をどこに使えるか
扱わないこと
取得価額の範囲（→ 判断ファイル No.2）、少額減価償却資産（→ No.3）、資本的支出の減価償却の計算の細部

架空の会社・架空の事例です。解説は公認会計士・税理士が監修し、法令・通達は2026年11月9日時点で確認しています。実際の処理は個別の事実と最新の法令で判断してください。

はじめに

食い違う二つの説明を、5つのステップで解く

📍 見ている資料：事件ファイル（この記事の左。スマホでは上）
ハルカ
先生、事件です。旗艦店の改修工事500万円について、店舗開発部のメールと稟議書で、説明が食い違っているんです。
先生
どう食い違っているのかな。
ハルカ
経理へのメールには「古くなったところを直すだけなので、全部修繕費で」。でも同じ工事の稟議書には「最新設備への更新・高機能化。電気代を年約40万円削減」と書いてあります。
先生
いつまでに答えが要るのかな？
ハルカ
明日です。この工事の予算を、修繕予算と設備投資予算のどちらで組むかを決める予算会議があって、部長に、それまでにどこまでが修繕費かを説明してほしいと言われました。
先生
ハルカさんは、最初はどう考えたのかな？
ハルカ
メールを読んで、建物の前期末取得価額は6,000万円、その10%の600万円より小さいので、まとめて修繕費にできると思いました。部長には「項目ごとに見た？」と聞かれました。
先生
直すだけなのか、高機能化なのか。明日までに答えを出そう。いつもの5つのステップで確かめていこうか。
STEP 1事実を確認する
STEP 2論点を特定する
STEP 3法令・通達を調べる
STEP 4事実に当てはめる
STEP 5結論と根拠を記録する
STEP 1　資料①〜⑥
図解 ── 二つの説明は、どこを指していたか
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見積書・見積比較・回答を並べると①床200万②同等品130万差額50万③外壁120万メール「直すだけ」＝ ①床（同じ仕様）稟議書「高機能化」＝ ②の新型との差額＋③の断熱どちらも、工事の一部を全体の言葉で説明していた（謎①）
資料①工事見積書（項目別・税抜）あり
① 床材の張替え（摩耗・はがれ。従来と同じ仕様） 2,000,000円
② 空調制御盤の取替え（故障。新型・遠隔監視機能付き） 1,800,000円
③ 外壁の塗り替え（色あせ・ひび割れの補修。断熱塗料を使用） 1,200,000円
合計 5,000,000円
資料②空調機器メーカーの見積比較あり
旧型と同等の制御盤：1,300,000円（取替え工事込み）
新型（遠隔監視・省エネ制御付き）：1,800,000円
資料③固定資産台帳（抜粋）あり
旗艦店 建物：前期末取得価額 60,000,000円
旗艦店 建物附属設備（空調）：前期末取得価額 8,000,000円
資料④店舗開発部のメールあり
古くなったところを直すだけなので、全部修繕費でお願いします。
資料⑤外壁塗装の比較見積りへの回答（施工業者・店舗開発部経由）あり
通常塗料での比較見積りのご依頼について：下地補修と塗装工程が一体のため、断熱性能に対応する費用だけを分けた金額はお出しできません。
資料⑥改修工事の稟議書（店舗開発部・11月）あり
件名：旗艦店 改修工事 5,000,000円（見積書添付）
目的：最新設備への更新・高機能化。遠隔監視の空調制御と断熱塗装で、店舗の電気代を年約40万円削減する見込み
予算区分（申請）：設備投資予算
STEP 1

事実を確認する ── 手がかりを集める

📍 見ている資料：資料①〜⑥（見積書・見積比較・固定資産台帳・メール・業者の回答・稟議書）
先生
まず、二つの説明を並べてみようか。メールと稟議書は、どちらも同じ見積書から書かれたはずだね。
ハルカ
はい。メールは「直すだけ」、稟議書は「高機能化」。正反対です。稟議書を読んだら、今度は全部資本的支出のような気がしてきました。
先生
書類の言葉で、結論を振り替えるのはまだ早いよ。見積書を一行ずつ読んで、気づいたことを言ってみてくれるかな。
ハルカ
3つとも「古くなったから直す」のは同じです。でも、①は従来と同じ仕様、②は新型で機能が増えていて、③は断熱塗料です。直し方が違います。
先生
いい読み方だね。資料②も見てみよう。何が分かるかな。
ハルカ
同じ機能の制御盤なら130万円で済むところ、新型を選んだので180万円です。差が50万円あります。
先生
では、二つの説明は、それぞれどの行のことを言っていたのかな。
ハルカ
あっ。メールの「直すだけ」は、①の床にはぴったりです。稟議書の「高機能化」と「電気代の削減」は、②の新型と③の断熱塗料のことです。
先生
一つ目の謎は解けたね。どちらも嘘ではない。工事の一部を、全体の言葉で説明していたんだ。でも、事件はまだ終わっていないよ。
ハルカ
500万円のどこまでが修繕費なのか、ですね。③の断熱塗料は、直したのか、良くしたのか…。資料⑤には、断熱の分だけは分けられない、とあります。
先生
それも大事な手がかりだよ。分けようとして、分けられなかった。覚えておいてね。
迷いポイント　修繕費か資本的支出かは、工事の合計額や、書類の言葉で決まるのでは？
ハルカ
朝は、合計の500万円と建物の取得価額を比べていました。それではいけないのですか？
先生
合計で比べる前に、どの資産に、何をした工事かを確かめるんだ。価値を高めたのか、元に戻しただけなのか。その性質で決まるんだよ。
ハルカ
メールの「直すだけ」も、稟議書の「高機能化」も、事実として使えないんですか？
先生
直すきっかけや目的の説明にはなるね。ただ、何をどう直したかは書いていない。そこは見積書と見積比較で確かめるんだ。
💡 そうだったのか！
見るのは工事の合計や書類の言葉ではなく、対象の資産と工事の性質。「直すだけ」「高機能化」という説明ではなく、何をどう直したか（同じ仕様か・機能が増えたか）を見積書の一行ずつで確かめる。
🔍 事件メモ ── 食い違いの理由は分かった。でも、事件は終わっていない
メールも稟議書も、工事の一部を全体の言葉で説明していた。残る問いは二つ。500万円のどこまでが修繕費で、どこからが資本的支出か、そして分けられなかった③の断熱塗料 120万円はどちらか。手がかりは資料①〜⑥の中にすべてそろっています。決め手は、STEP3で読む通達の中のある言葉です。STEP4で解決する前に、推理してみてください。
STEP 2　判定の地図
図解 ── まず性質で二つに分ける
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修理・改良に支出した金額価値を高める・耐久性を増す（使える期間が延びる）資本的支出資産 → 減価償却で費用に維持管理・原状回復（保つ・元に戻す）修繕費その期の損金どちらとも言えない部分だけ→ 金額・割合の物差し（7-8-3〜7-8-5）
修理・改良に支出した金額 ── 二つに分ける
資本的支出（法基通7-8-1）固定資産の価値を高め、または耐久性を増す部分。資産に計上し、減価償却で費用にする。例：物理的に付加した部分、用途変更の改造、部品を特に性能の高いものに取り替えたときの通常の取替え費用を超える部分
修繕費（法基通7-8-2）通常の維持管理、またはき損した資産の原状回復の部分。その年の損金
判断の順番① 少額・短い周期なら修繕費でよい（7-8-3）
→ ② 性質で分ける（7-8-1・7-8-2）
→ ③ それでも明らかでない金額だけ形式基準（7-8-4）
→ ④ 区分の特例（7-8-5）
税法の根拠法人税法施行令132条（資本的支出）。修繕費は販管費などとして損金（損金の時期は債務確定主義＝No.11）
STEP 2

税務上の論点を特定する

📍 見ている資料：資本的支出と修繕費の区分（法基通7-8-1・7-8-2）
ハルカ
論点は「修繕費か、資本的支出か」ですね。資本的支出は、資産として計上するんでしたよね？
先生
そう。資本的支出は、その資産の価値を高めたり、耐久性を増したりする部分なんだ。資産に計上して、減価償却で少しずつ費用にするよ。
ハルカ
修繕費の方は、元に戻すための支出ですね。
先生
通常の維持管理か、壊れたものの原状回復だね。こちらはその年の損金になるんだ。
ハルカ
修繕費と決まれば、あとは損金になる時期を考えるだけですね。
先生
そう。今日は、その前の「そもそも損金か、資産か」を判断するんだ。修繕費と決まったあとの「いつの損金か」は、あとのファイル No.11（債務確定主義）で扱うよ。
迷いポイント　形式基準（60万円未満・10%以下）は、最初に当てはめてよい？
ハルカ
10%以下の基準を先に当てはめれば、早く終わると思ったのですが。
先生
形式基準は後ろの方なんだ。まず少額か、いつもの周期の修理かを見る。次に性質で分ける。それでも決められない「明らかでない金額」にだけ、形式基準を使うんだよ。中身はSTEP3で1本ずつ読もうか。
💡 そうだったのか！
論点は資本的支出（価値を高める・耐久性を増す）か、修繕費（維持管理・原状回復）か。判断の順番は「少額・周期 → 性質 → 明らかでない金額だけ形式基準 → 区分の特例」。
STEP 3　通達を1本ずつ読む
図解 ── 5本の通達の役割
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法人税法施行令132条（もとの条文）期間を延ばす・価値を増す部分＝資本的支出性質で分ける（何をした工事か）7-8-1 資本的支出の例付け足す・用途を変える・良くする7-8-2 修繕費の例保つ・元に戻す金額・形式で判定（修繕費として損金経理が前提）7-8-3少額・周期20万円未満／3年以内7-8-4形式基準60万円未満／10%以下7-8-5区分の特例30%と10%の少ない方
法人税基本通達 第7章第8節を1本ずつ読む
法人税法施行令132条（もとの条文）：修理、改良その他名目のいかんを問わず、その資産の使用可能期間を延長させる部分、または価値を増加させる部分に対応する金額は、資本的支出として損金にならない
7-8-1資本的支出の例示
書いてあること修理、改良等の名目でも、使用可能期間を延長させる部分や価値を増加させる部分は資本的支出。例として
①建物の避難階段の取付けなど物理的に付加した部分
②用途変更のための模様替えなどの改造・改装の費用
③機械の部分品を特に品質・性能の高いものに取り替えたときの、通常の取替え費用を超える部分
ひとことで「付け足した・用途を変えた・良いものにした」部分は資産
この事件では②制御盤を新型にした差額 50万円（③の考え方）
7-8-2修繕費に含まれる費用
書いてあること固定資産の通常の維持管理のため、またはき損した固定資産の原状を回復するための費用は修繕費。例として、建物の移えい・解体移築（一定の場合）、機械装置の移設、地盤沈下した土地の地盛りなど
ひとことで「保つ・元に戻す」部分は費用
この事件では①床を同じ仕様で張り替えた 200万円／②同等品の部分 130万円
7-8-3少額又は周期の短い費用
書いてあること一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等が、(1)費用の額が20万円に満たない、または(2)おおむね3年以内の周期で行われることが既往の実績などから明らか、のどちらかなら、修繕費として損金経理できる
ひとことで小さい工事・いつもの定期修理は、性質を細かく分けずに修繕費でよい
この事件では建物 320万円（①＋③）・建物附属設備 180万円（②）で20万円以上。周期の実績もない → 使えない
7-8-4形式基準による修繕費の判定
書いてあること一の修理、改良等の費用のうち、資本的支出か修繕費か明らかでない金額があるとき、その金額が(1)60万円に満たない、または(2)その固定資産の前期末取得価額のおおむね10%以下なら、修繕費として損金経理できる
ひとことで「どちらとも言えない部分」が小さければ修繕費でよい
この事件では③外壁 120万円：60万円以上なので(1)は×、建物 6,000万円×10%＝600万円以下なので(2)で○
7-8-5資本的支出と修繕費の区分の特例
書いてあること明らかでない金額があり、7-8-3・7-8-4 の適用を受けないとき、継続して「その金額の30%」と「前期末取得価額の10%」のいずれか少ない金額を修繕費、残りを資本的支出とする経理をしていれば、認められる
ひとことで7-8-4に収まらない「どちらとも言えない部分」を、決まった割合で分ける
この事件では今回は使わない（条件変更②で登場）
出典：国税庁 法人税基本通達 第7章第8節（資本的支出と修繕費）（要旨）。通達は国税庁の内部の解釈基準で、法律に優先するものではありません。7-8-3〜7-8-5 はいずれも修繕費として損金経理していることが前提です。
STEP 3

法令・通達を調べる ── まず通達を1本ずつ読む

📍 見ている資料：法人税法施行令132条・法人税基本通達7-8-1〜7-8-5
ハルカ
法律では、資本的支出はどこに書いてありますか？
先生
法人税法施行令の132条だよ。使用可能期間を延ばす部分と、価値を増やす部分が、資本的支出なんだ。名目は問わない、と書いてあるね。
ハルカ
「修繕費」という名前の請求書でも、中身で決まるんですね。
先生
そうなんだ。ただ、条文だけだと現場では迷う。そこで基本通達が7-8-1から7-8-5で具体的に書いているよ。当てはめる前に、1本ずつ中身を読んでおこうか。
ハルカ
お願いします。まず7-8-1と7-8-2は、STEP2の地図の二つの箱ですよね。
先生
そう。7-8-1は資本的支出の例だよ。物理的に付け足した部分、用途を変える改造、部品を特に性能の高いものに替えたときの通常の取替えを超える部分が並んでいるんだ。
ハルカ
②の制御盤の差額50万円は、三つ目の例の考え方ですね。7-8-2は、その反対側ですか？
先生
そう。通常の維持管理や、壊れたものを元に戻す費用が修繕費だよ。①の床の張替えや、②の同等品の130万円がこちらだね。
ハルカ
次の7-8-3から、金額の目安ですね。
先生
7-8-3は、一つの計画で同じ固定資産に行う修理が、20万円未満か、おおむね3年以内の周期と実績から明らかなら、性質を細かく分けずに修繕費として損金経理できるんだ。
迷いポイント　見積書の行を細かく分ければ、20万円・60万円の基準を行ごとに使える？
ハルカ
見積書の行を細かく分ければ、20万円の基準に収まりそうですけど…。
先生
それはできないんだ。金額基準の単位は「一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等」。今回なら、建物が床と外壁で320万円、建物附属設備が空調の180万円だよ。
ハルカ
どちらも20万円以上で、周期の記録もない。だから7-8-3は使えませんね。
先生
その通り。7-8-4は、資本的支出か修繕費か明らかでない金額だけが対象なんだ。それが60万円未満か、前期末取得価額のおおむね10%以下なら、修繕費として損金経理できるよ。
ハルカ
事件メモの「ある言葉」は、これかもしれません。「明らかでない金額」。③の断熱塗料は、比較見積りでも分けられませんでした。7-8-5は？
先生
7-8-4にも収まらない明らかでない金額を、その30%と前期末取得価額の10%の少ない方を修繕費、残りを資本的支出に分ける特例なんだ。毎期続けて同じ経理をすることが条件だよ。
ハルカ
小さい工事や定期の修理を先に片づけて、次に性質で分けて、残った部分を物差しで測る。そういう並びなんですね。
先生
よくまとめたね。どれも修繕費として損金経理していることが前提だよ。次は、この順番を流れ図にして、今回の工事を通してみようか。
💡 そうだったのか！
7-8-1＝資本的支出の例／7-8-2＝修繕費の例／7-8-3＝少額・短い周期なら修繕費でよい／7-8-4＝明らかでない金額が小さければ修繕費でよい／7-8-5＝明らかでない金額を割合で分ける特例（継続適用）。金額の単位は「一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等」（見積書の行ではない）。
STEP 3　判定の流れ
図解 ── 判定の流れ（はい／いいえ）
← 横にスクロールできます →
はい → 右へ ／ いいえ → 下へ120万円未満？7-8-3(1)修繕費今回：どれも20万円以上2おおむね3年以内の周期？7-8-3(2)修繕費今回：周期の実績なし3明らかに資本的支出？7-8-1資本的支出②差額 50万4明らかに修繕費？7-8-2修繕費①200万・②130万5明らかでない金額が60万円未満か10%以下？修繕費③120万 ≦ 600万6それでも残ったら7-8-530%と10%の少ない方今回は使わない
判定の流れ（国税庁の判定フローチャートを参考に、法人税基本通達7-8-1〜7-8-5に沿って整理）── 今回の工事を通す
1費用が20万円未満？7-8-3(1)いいえ（建物 320万円・設備 180万円）
2おおむね3年以内の周期？7-8-3(2)いいえ（周期の実績なし）
3明らかに資本的支出？7-8-1はい → ②新型にした差額 50万円は資本的支出
4明らかに修繕費？7-8-2はい → ①200万円・②同等品 130万円は修繕費
5残った「明らかでない金額」が60万円未満、または前期末取得価額の10%以下？7-8-4はい → ③120万円 ≦ 600万円で修繕費
6それでも残ったら7-8-5継続適用で 30%と10%の少ない方を修繕費／または実質で判定

20万円未満・3年周期（1・2段目）に当たれば、それだけで修繕費として損金経理できる。60万円・10%の物差し（5段目）まで進むのは、3・4段目で行き先が決まらなかった金額だけ。

STEP 3（続き）

物差しを当ててよい場所

📍 見ている資料：判定の流れ（7-8-1〜7-8-5 の順番）
ハルカ
通達の順番を、流れ図にしました。1段目の20万円未満も、2段目の3年周期も、今回は「いいえ」です。
先生
3段目と4段目で、性質がはっきりした部分を先に決めるんだ。新型にした差額は資本的支出、同じ仕様の張替えと同等品の部分は修繕費だね。
ハルカ
残った③の120万円だけが、5段目の物差しに進むんですね。そこでも収まらなければ、6段目の7-8-5。
先生
そう。前の段で行き先が決まった金額は、5段目まで来ないんだよ。
迷いポイント　「60万円未満なら修繕費」は、どんな金額にも使える？
ハルカ
60万円未満なら修繕費、と覚えていました。だから②の差額の50万円も、60万円未満なので修繕費だと思ったんです。
先生
そこがいちばん多い誤りなんだ。7-8-4が使えるのは、資本的支出か修繕費か明らかでない金額だけ。新型にした50万円は、3段目で資本的支出と決まっているよね。
ハルカ
明らかなものには、形式基準の出番がない…。60万円の物差しを、どこにでも当てていました。
先生
物差しには、当ててよい場所があるんだ。それが、この流れ図の5段目なんだよ。
💡 そうだったのか！
順番は「少額・周期（7-8-3）→ 性質（7-8-1・7-8-2）→ 明らかでない金額だけ形式基準（7-8-4）→ 区分の特例（7-8-5）」。60万円・10%の物差しは、明らかに資本的支出の部分には使えない。いずれも損金経理が前提。
STEP 4　判定表と三択
図解 ── ②は一つの工事でも、二つの性質
← 横にスクロールできます →
② 空調制御盤（新型）180万円同等品なら 130万円壊れたものを元に戻す（資料④の見積比較）新型との差額 50万円遠隔監視が増える＝価値を高める部分
項目何をした工事か性質判定
① 床材の張替え 200万円摩耗・はがれた床を、従来と同じ仕様で張り替え原状回復（7-8-2）修繕費
② 空調制御盤 180万円故障した制御盤を、遠隔監視機能付きの新型に同等品 130万円＝原状回復／超える 50万円＝価値を高める（7-8-1）分ける
③ 外壁の塗り替え 120万円色あせ・ひび割れの補修。断熱塗料を使用補修が主だが断熱性能も上がる。比較見積りでも断熱分を区分できない（資料⑤）＝明らかでない？
あなたなら、明日の予算会議に、500万円をどう分けて出す？（12月1日、いまある資料①〜⑥で判断してください）

一つ選ぶと、その選択肢の解説と、ハルカと先生の続き（事件の解決）が開きます。

STEP 4

事実に当てはめる ── 事件を解決する

📍 見ている資料：判定表（3項目 × 性質）と三択
ハルカ
表にしました。①は同じ仕様の張替え、②は新型への取替え、③は断熱塗料での塗り替え。③だけ、どちらとも言い切れません。
先生
ここで一度、答えを選んでみようか。読んでいる人も、A、B、Cの、どれかな。

▲ 三択（スマホでは上）から一つ選ぶと、ここから先の会話が開きます。

STEP 5　判断記録シート
図解 ── ①②③の金額の行き先（答え C）
← 横にスクロールできます →
①床の張替え200万②空調（同等品）130万②空調（新型の差額）50万③外壁の塗り替え120万修繕費450万円③は7-8-4(2)で資本的支出50万円
事件解決 ── 改修工事500万円の正しい姿
最初：メール「全部修繕費」／稟議書「高機能化（設備投資予算）」
① 200万円
床・同じ仕様
② 130万円
同等品の部分
③ 120万円
7-8-4(2)
50万
新型差額
＝ 修繕費 450万円（修繕予算）＋ 資本的支出 50万円（設備投資予算・建物附属設備）
メールの「直すだけ」は①のこと。
稟議書の「高機能化」は、②の差額と③のこと。
予算会議の前に、項目ごとに分けられた。事件はこれで解決。※ 現時点の工事仕様と見積りによる区分。1月の完了時に、実際の施工内容を確かめて税務上の処理を確定する。
判断記録シート ── File No.1（解決・12月1日）
結論
修繕費 4,500,000円①200万＋②130万＋③120万資本的支出 500,000円建物附属設備（②の新型との差額）
改修工事 5,000,000円の内訳。現時点の工事仕様と見積りによる区分。
1月の完了時に、完了報告書・請求書で施工内容を確かめて、税務上の処理を確定する
根拠
  • 法令132条資本的支出の定義
  • 法基通7-8-1・7-8-2性質で分ける（価値を高める／元に戻す）
  • 法基通7-8-4(2)③ 明らかでない金額 120万円
    ≦ 建物の前期末取得価額 6,000万円 × 10%（600万円）→ 修繕費
証憑
  • 工事見積書（項目別）
  • 空調機器メーカーの見積比較（同等品 130万円）
  • 外壁塗装の比較見積りへの回答（断熱分を区分できない）
  • 固定資産台帳
  • 店舗開発部のメールと稟議書（食い違いの記録）
  • 工事完了報告書・請求書（1月）
仕訳
借方金額貸方金額
修繕費4,500,000未払金5,000,000
建物附属設備500,000
税抜経理・工事完了時（1月）。仮払消費税の行は省略。損金の時期は債務確定主義（No.11）
申告調整
会計も同じ区分なら、この区分についての申告調整は不要
  • 減価償却費の会計と税務の差は、別に生じることがある
  • 会計で全額を修繕費にしていたら、50万円は償却費として損金経理した額とみなされる
    → 償却限度額を超える部分を加算（償却超過額）
前提
  • ③は修繕費として損金経理することが前提（7-8-4）
  • 資本的支出 50万円は、原則として新たに取得した資産として減価償却
    （空調と同じ種類の資産＝建物附属設備。法令55条）
予算
修繕予算 4,500,000円設備投資予算 500,000円
予算会議にこの区分で提出
原因と再発防止
原因稟議書は、予算を通すために工事の効果を書いた。
経理へのメールは、費用の扱いを頼むために書いた。
どちらも工事の一部を全体の言葉で書いていた（悪気はない）再発防止
  • 稟議書の様式に、工事項目ごとの欄を設ける
    （元に戻す／性能を上げる／分けられない・同等品の金額）
  • 決裁の前に、経理が項目別の見積書を受け取る
最初の考え
合計が10%以下なのでまとめて修繕費→対象資産と工事の性質で分け、形式基準は明らかでない③にだけ使う
図解 ── 再発防止 ── 稟議書の様式に欄を足す
← 横にスクロールできます →
これまでの稟議書件名：改修工事金額：5,000,000円目的：高機能化予算区分：設備投資これからの稟議書項目区分同等品①床元に戻す−②空調性能を上げる130万③外壁分けられない−決裁の前に、経理が項目別の見積書を受け取る
STEP 5

結論と根拠を記録する

📍 見ている資料：判断記録シート（結論・根拠・証憑・仕訳・申告調整）
ハルカ
結論は、修繕費450万円、資本的支出50万円です。50万円は、空調と同じ種類の建物附属設備として計上します。
先生
自分で結論まで言えたね。記録には、③で7-8-4の(2)を使ったことと、その計算も残しておこうか。
ハルカ
根拠の欄に、建物の6,000万円の10%で600万円、と書きました。物差しを当てた場所も残すんですね。
先生
来年の担当者が、なぜ③だけ形式基準なのかを追えるようにするんだ。見積比較の130万円と、外壁の比較見積りへの回答も、証憑に入れておくといいよ。
迷いポイント　会計で500万円を全部修繕費にしてしまったら？
ハルカ
もし会計で、500万円を全部修繕費で処理していたら、どうなりますか？
先生
資本的支出の50万円は、償却費として損金経理した額として扱われるんだ。その年の償却限度額を超える部分は、別表四で加算することになるよ。
ハルカ
資本的支出を費用にしても、税務では少しずつしか損金にならない…。急がば回れ、ですね。
先生
そういうことだね。最初から分けておけば、この区分についての申告調整は要らないんだ。ところで、メールと稟議書は、なぜ食い違ったのかな？
ハルカ
店舗開発部に聞いてみました。稟議書は予算を通すために工事の効果を書いて、メールは経費の扱いを頼むつもりで書いたそうです。悪気はありませんでした。
先生
どちらも、工事の一部を全体の言葉で書いていたんだね。
ハルカ
だから稟議書の様式に、工事の項目ごとに「元に戻す・性能を上げる・分けられない」を書く欄を作ってもらいます。同等品の金額も添えてもらいます。
先生
いい仕組みだね。決裁の前に経理が見積書を見られれば、今日のような事件は、予算会議の前日まで残らないよ。
💡 そうだったのか！
結論・根拠（どの通達をどこに当てたか）・証憑（見積比較を含む）・仕訳・申告調整を1枚に残す。資本的支出を会計で費用にすると、償却限度額を超える部分は別表四で加算。事件の原因は、工事の一部を全体の言葉で書いた二つの書類。稟議書に項目ごとの欄を作り、決裁の前に経理が見積書を見る。
条件変更　比較表
図解 ── 事実が変わると、使う通達が変わる
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元の事件：①と③は修繕費（③は7-8-4(2)の10%以下）変更① ③が3年周期7-8-3(2)→ 修繕費変更② 建物が800万円7-8-5→ ③は36万だけ修繕費変更③ ①の耐久性UP7-8-1→ ①の一部が資本的支出結論を動かすのは「周期の記録」「物差しの基準額」「仕様の事実」
条件使う通達結論の方向
元の事件③外壁 120万円
建物の前期末取得価額 6,000万円		7-8-4(2)修繕費
120万円 ≦ 600万円（6,000万円の10%）→ 損金経理で修繕費
変更①過去の施工記録から、③と同種の補修・再塗装を、おおむね3年以内の周期で行ってきたことが明らか7-8-3(2)修繕費
周期が短い修理として、性質を細かく分けなくても損金経理できる
ただし、今回だけ断熱塗料に変えたなら、いつもの塗り替えと同じと言えるかは別に確かめる
変更②建物の前期末取得価額が 800万円 だったら7-8-4 ✕7-8-5修繕費 36万円資本的支出 84万円
120万円は60万円以上で、80万円（10%）も超える → 7-8-4は使えない
7-8-5（継続適用が前提）：120万円×30%＝36万円 と 800万円×10%＝80万円 の少ない方
変更③ もう一つの手がかり工事完了後に届いた施工仕様書に「床材は従来品より耐久性の高い素材に変更（耐用年数が延びる見込み）」7-8-1超える部分は資本的支出
①は「同じ仕様」ではなかった。まず仕様書と業者に、従来品で張り替えた場合の金額を確かめる
超える金額が見積れないなら、その部分は「明らかでない金額」として 7-8-4・7-8-5 へ
条件変更

事実が少し変わると、結論はどう動く？

📍 見ている資料：比較表（元の事件と変更①〜③）
ハルカ
条件を変えてみます。過去の施工記録から、③と同じような塗り替えを、おおむね3年ごとにやってきたと分かったら？
先生
7-8-3の(2)だね。実績から周期が明らかなら、修繕費として損金経理できる。ただ、今回だけ断熱塗料に変えたなら、いつもの塗り替えと同じと言えるかは別に確かめるんだ。
ハルカ
では、建物の前期末取得価額が800万円だったら？10%は80万円で、120万円はそれを超えます。
先生
7-8-4は使えないね。そこで7-8-5なんだ。継続して適用することを前提に、120万円の30%と、800万円の10%を比べるよ。
ハルカ
30%は36万円、10%は80万円。少ない方の36万円が修繕費で、残りの84万円が資本的支出ですね。
先生
その通り。毎期同じやり方で経理することが条件だから、今年だけ使うことはできないんだ。
迷いポイント　工事が終わったあとで、新しい資料が出てきたら？
ハルカ
もう一つ、こんな場合です。工事のあとに届いた施工仕様書に、床材は従来品より耐久性の高い素材に変えた、と書いてありました。見積書は「同じ仕様」だったのに。
先生
いい手がかりだね。まず仕様書と業者に、従来品で張り替えたらいくらだったかを確かめよう。そのうえで、通常の張替えを超える部分を見るんだ。
ハルカ
超える部分は耐久性を増す部分なので、資本的支出。金額が分からなければ、明らかでない金額として、7-8-4や7-8-5に進むんですね。
先生
その順番で合っているよ。最初の判断を、新しい資料で見直す。それも判断の一部なんだ。
ハルカ
同じ500万円の工事なのに、項目と仕様と台帳の金額で、何度も結論が動きました。見積書の一行一行に、ちゃんと意味があったんですね。
先生
そうだね。だから最初のステップで、見積書を一行ずつ読んだんだ。
💡 そうだったのか！
結論を動かすのは「何をどう直したか（仕様・機能）」「修理の周期」「資産の前期末取得価額」。新しい資料が出たら、性質の判断からやり直す。7-8-5は継続適用が条件。
修理・改良の見積書チェック ── 7項目
  • 見積書を項目ごとに分け、対象の資産（建物・建物附属設備・機械など）を台帳と照らした
  • まず、20万円未満・おおむね3年周期の修理として7-8-3で修繕費にできるか確かめた（金額の単位は一の計画・同一の固定資産。見積書の行ではない）
  • 各項目が「同じ仕様での維持・原状回復」か「価値を高める・耐久性を増す」かを、仕様書で確かめた
  • 性能の高いものに取り替えた項目は、同等品の金額（見積比較）を取り、超える部分を資本的支出にした
  • 性能が上がる部分を比較見積りで分けられないときだけ「明らかでない金額」とし、分けられなかった経緯を残した
  • 形式基準（7-8-4・7-8-5）は「明らかでない金額」にだけ使い、根拠の計算を記録した
  • 修繕費とした部分は損金経理している（会計と税務の区分がそろっている）

決裁の前に経理が見積書を受け取れる流れ（店舗開発部・総務との事前協議）があると、項目の分け方を工事の前に決められます。

今日のまとめ ── 迷いポイント早見表

迷いポイント答えSTEP
同じ工事の説明が、書類ごとに食い違ったら？書類の言葉ではなく、見積書の項目ごとの中身で判断する。食い違いは、工事の一部を全体の言葉で書いたことが多い1
修繕費か資本的支出かは、工事の合計額で決まる？決まらない。対象の資産を確かめ、何をどう直したか（性質）で決まる1
形式基準は、最初に当てはめてよい？よくない。少額・周期 → 性質 → 明らかでない金額だけ形式基準 → 区分の特例、の順2
「60万円未満なら修繕費」は、どんな金額にも使える？使えない。資本的支出か修繕費か明らかでない金額だけ。明らかに価値を高めた部分には使えない3
見積書の行を分ければ、金額基準を行ごとに使える？使えない。単位は一の計画に基づき同一の固定資産について行う修理、改良等3
③の120万円に使える形式基準は？比較見積りでも断熱分を区分できなかったので、明らかでない金額として7-8-4(2)。6,000万円×10%＝600万円以下なので修繕費（損金経理が前提）4
会計で全部を修繕費にしてしまったら？資本的支出の部分は償却費として損金経理した額とみなされ、償却限度額を超える部分を別表四で加算5
工事のあとで新しい資料が出てきたら？性質の判断からやり直す。通常の取替えを超える部分を確かめ、分からなければ形式基準へ条件変更
税務レビューをする側なら、何を見る？（Lv3 ── 部長編への橋）
  • 工事の決裁の前に、経理が項目別の見積書を受け取る流れがあるか（決裁後に「全部修繕費で」と回ってきていないか）
  • 性能の高いものに取り替える項目で、同等品の見積比較を取る決まりがあるか
  • 7-8-5を使う場合、継続適用の記録が毎期残っているか
おわりに

事件ファイル No.1 ── 解決

先生
今日のまとめだよ。修繕費か資本的支出かは、対象の資産と工事の性質で決まる。形式基準は、明らかでない金額にだけ使う物差しなんだ。
ハルカ
先生、最初は、メールと稟議書のどちらかが間違っていると思っていました。でも実際はどちらも半分ずつ正しくて、問題は「何をどう直したか」だったんですね。
先生
そうだね。それで、ハルカさんは何をしたのかな？
ハルカ
予算会議の前に、500万円を項目ごとに分けて、修繕費450万円と資本的支出50万円の予算にしました。1月の完了時に施工内容で確かめます。稟議書の様式にも、項目ごとの欄を作ってもらいます。
先生
それが経理の仕事なんだ。間違いを見つけるだけじゃない。次に同じ間違いが起きない仕組みを作ることも大切なんだよ。
ハルカ
前は「10%以下なら全部修繕費」と、物差しを最初に当てていました。今日は、物差しを当ててよい場所を探すようになりました。
先生
それが判断の順番だよ。次のファイル No.2 では、機械を買ったときの付随費用が取得価額に入るかを見ていこうか。
📓 ハルカの学習ノートで、この章を見る学習ノートへ ▶
📁 修繕費の「損金の時期」は、あとのファイル No.11 債務確定主義で扱います（公開後にリンクします）
🔬 法人税法ラボで、施行令132条を引くラボで開く ▶
📖 この事件の元になった物語：未割当（「経理財務部の物語」で描いたときに、ここからつなぎます）

参考資料

法人税法施行令第132条（資本的支出）、法人税基本通達7-8-1（資本的支出の例示）・7-8-2（修繕費に含まれる費用）・7-8-3（少額又は周期の短い費用の損金算入）・7-8-4（形式基準による修繕費の判定）・7-8-5（資本的支出と修繕費の区分の特例）〈国税庁〉、法人税法施行令第55条（資本的支出の取得価額の特例）、法人税基本通達7-5-1（償却費として損金経理をした金額）。法令・通達の確認日：2026年11月9日。通達は行政内部の解釈基準で、法律に優先するものではありません。架空の事例であり、実際の区分は個別の事実に基づき判定します。

シリーズ：法人税 判断ファイル（全30、暦順）。学習順では「第2段階 何として処理するか」の2番目（前提：No.2 取得価額の範囲）。続けて読む：No.2 取得価額の範囲／No.3 少額資産。