無料の学習ツール「内部取引消去ラボ」の読み方ガイドです。ラボの応用タブから、実務で迷いやすい論点を選んで、先生と生徒の会話形式で見ていきます。基礎タブの内容は基礎編で扱っています。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
📙 応用 ラボの早見表
はじめに
照合差異の原因別 対応早見表
📍 ラボの場所：応用タブの冒頭
ハルカ
先生、基礎編の続きです。応用タブは何から見ればいいですか。
先生
冒頭の早見表だよ。左の表は、グループ内の数字が合わないときの原因ごとの直し方をまとめたものなんだ。未達商品・未達送金・計上時点の違い・換算レート・決算日の違い・誤り、そして原因不明の小さな残差の7行だよ。
ハルカ
「利益への影響」の列が、「あり」と「なし」に分かれていますね。
先生
そこが今日のポイントのひとつなんだ。未達送金や換算替えは科目や場所を直すだけだけれど、未達商品や決算日の違いは在庫の未実現利益につながり、誤りは個別の利益そのものを変える。今日は、A 債権債務と貸倒引当金、B 照合差異、C 決算日の違いの順に進もうか。
ラボの応用タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📙 応用 A-1・A-2 ラボの図
応用 A-1・A-2
業績不振の子会社への貸付金 ── 有税の個別引当と税効果
📍 ラボの場所：応用タブ A-1・A-2
ハルカ
業績の悪い子会社への貸付金に、P社が個別に引当金を積んでいる場合ですね。
先生
左の図は事例Dで、貸付金 3,000 に個別引当 1,200 を積んでいる（前期末は 700）。連結では貸付金と借入金を相殺するから、この引当金も全額を戻すんだ。子会社の損失は、合算した時点で連結にもう入っているからね。
迷いポイント 有税の引当金なら、税効果はいつも「引当金 × 税率」で相殺する？
ハルカ
有税なら、1,200 × 30% ＝ 360 を相殺すると決まっていますよね。
先生
相殺するのは、個別で実際に計上した繰延税金資産と同額なんだ。回収可能性の判断で一部しか計上していなければ、その額だけを相殺するよ。左下の仕訳は全額計上の場合で、当期の増加 500 × 30% ＝ 150 を繰延税金資産から減らしているんだ。全く計上していなければ、税効果はなしになるよ。
ハルカ
翌期に引き継ぐ税効果も、実際に計上した額なんですね。
先生
そうだよ。当期末に個別で計上した額を、そのまま翌期の開始仕訳で引き継ぐんだ。
💡 そうだったのか！
有税の引当金を消したときの税効果は、個別で実際に計上した繰延税金資産と同額を相殺します。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「💴 債権債務と貸倒引当金」→ プリセット「事例D」
- 「個別で計上した繰延税金資産（期末・空欄＝全額計上）」に 180 を入れる
👀 税効果（期末の繰延税金）が 360 → 180、親会社株主に帰属する当期純利益への影響が 350 → 530 に変わります。
ラボを開く ▶📙 応用 A-3 ラボの要点
応用 A-3
グループ内の手形を銀行で割り引いたとき
📍 ラボの場所：応用タブ A-3
ハルカ
S社が振り出した手形を、P社が銀行で割り引いたらどうなりますか。
先生
個別では、P社に割引手形（偶発債務）、S社に支払手形が残る。でもグループ全体で見れば、手形を担保に銀行からお金を借りたのと同じなんだ。だから左下の仕訳のとおり、支払手形 350 を短期借入金に振り替えるよ。
迷いポイント グループ内の手形なので、相殺して消してしまえばいい？
ハルカ
P社とS社の間の手形なので、ほかの債権債務と同じように消せばいいですよね。
先生
お金を出したのは銀行だから、グループの外に対する債務が残っているんだ。消してしまうと、銀行からの借入れが連結B/Sから消えてしまうよ。
ハルカ
手形がグループの外に旅に出て、帰ってきたら「借入金」という名前になっていた…。出世して名字が変わった親戚みたいです。
先生
中身は、銀行から借りたお金だけれどね。
💡 そうだったのか！
グループ内の手形でも、銀行で割り引いたら借入金に振り替えます。判断の軸は「グループの外に対する債務かどうか」です。📙 応用 B-1 ラボの図
応用 B-1
基準の地図 ── 直接の定めはないが、周りの一次情報がある
📍 ラボの場所：応用タブ B-1
ハルカ
照合差異の直し方は、会計基準のどこに書いてあるんですか。
先生
直接の定めはないんだ。連結会計基準の本文には「未達」「照合」という言葉がなく、「不一致」は決算日の違いを扱う注4に出てくるだけだよ。そこで左の図のように、会計基準・法令・内部統制・監査・誤りの訂正の一次情報を並べて、何が求められているかを読み取っているんだ。
迷いポイント 基準に書いていないなら、会社の好きに処理していい？
ハルカ
定めがないなら、各社の自由ということですよね。
先生
自由というより、プロセスが求められているんだ。内部統制の実施基準は連結修正の仕訳とその内容を記録する手続を挙げ、監査の基準は修正の適切性・網羅性・正確性の評価を求めている。読み取れるのは「原因を調べる・直せるものは直す・記録を残す・残りは重要性で判断する」という枠組みだよ。
ハルカ
地図に目的地の名前は書いてないけれど、周りの道路標識で方向は分かる、ということですね。私、標識を見ずにスマホの地図だけで歩いて、よく反対方向に進みます。
先生
今日はラボの標識どおりに進もうか。
💡 そうだったのか！
照合差異の直し方を定めた基準はありませんが、一次情報からは「調べる・直す・記録する・重要性で判断する」というプロセスが読み取れます。📙 応用 B-2 ラボの図
応用 B-2
提案 照合差異への対応5ステップ
📍 ラボの場所：応用タブ B-2
ハルカ
その枠組みを、実際の決算の手順にするとどうなりますか。
先生
左の図の5ステップだよ。①照合する、②原因を分ける、③個別を直す、④相殺消去、⑤残差を判定。これは基準の定めではなく、このラボの提案なんだ。下の図は事例Eで、帳簿の差異 545 のうち 533 の原因が分かり、残差は 12 だよ。
迷いポイント 原因が分かった 533 は、全部「連結精算表の上だけ」で直す？
ハルカ
未達も誤りも、連結精算表の上で直せば同じですよね。
先生
未達と誤りは性質が違うんだ。未達は翌期に各社が自分で計上するから、連結精算表の上の修正で済む。売手の過大計上 45 や買手の計上漏れ 18 のような誤りは、各社の帳簿そのものを直すよ。左下の仕訳のとおり、誤りの修正は個別の利益も連結の利益も変えるんだ。
💡 そうだったのか！
5ステップは「照合 → 原因 → 個別を直す → 相殺 → 残差の判定」。未達は連結精算表の上で、誤りは各社の帳簿で直します。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「🔍 照合差異」→ プリセット「事例E」
- 「残差の許容額」を 20 → 5 に変える
👀 ① 債権債務の残差 12 と ② 取引高の残差 12 が、どちらも許容額 5 を超えたという警告に変わり、原因の調査を続けるよう表示されます。
ラボを開く ▶📙 応用 B-4 ラボの要点
応用 B-4
計上時点の違い ── 出荷基準と検収基準
📍 ラボの場所：応用タブ B-4
ハルカ
毎年、期末になると同じような差が出る会社があるそうですね。
先生
よくあるのが計上時点の違いだよ。売手は出荷した日に売上を計上し、買手は検収した日に仕入を計上していると、輸送中の商品が毎期末に「未達」になるんだ。
迷いポイント 毎期出る差だから、毎期同じように直していれば十分？
ハルカ
毎年直しているなら、それで問題ないですよね。
先生
その期の差は、未達商品と同じように買手で計上して直すよ。でも根本的には、グループ内取引の計上時点をそろえるのが有効なんだ。連結会計基準も、同じ環境で行われた同じ性質の取引について、会計方針を原則として統一するよう求めているよ。
ハルカ
売手は「もう送りました」、買手は「まだ届いていません」…。私と宅配ボックスの毎週末のすれ違いと同じ構図です。
先生
グループ経理規程で、受け取りの時刻をそろえておこうか。
💡 そうだったのか！
毎期出る差は、計上時点のルールの違いが原因のことが多いです。その期は未達と同じように直し、根本はグループ経理規程でそろえます。📙 応用 B-5 ラボの図
応用 B-5
在外子会社との取引 ── 換算レートの違い
📍 ラボの場所：応用タブ B-5
ハルカ
在外子会社との取引で、残高は合うのに取引高だけ合わないことがあるそうですね。
先生
事例Fがそれだよ。親会社の売上高は 7,800 なのに、子会社の仕入高を期中平均相場で換算すると 7,640 になる。差は 160 なんだ。
迷いポイント 換算の差 160 は、小さい方の 7,640 で相殺して片づける？
ハルカ
換算で出る差は仕方ないので、7,640 で消してしまえばいいですよね。
先生
親会社との取引による収益・費用は、親会社が換算に用いる為替相場で換算するんだ。左下の仕訳のとおり、子会社の仕入高を 7,800 に合わせて、差額 160 を為替差損益にする。売上原価と為替差損益が入れ替わるだけだから、利益の合計は変わらないよ。
ハルカ
債権債務の方は、換算の差が出ないんですか。
先生
決算日が同じなら、双方とも決算時の為替相場で換算されるから、通常は一致するんだ。
💡 そうだったのか！
在外子会社との取引高は、親会社の換算額に合わせ、差額を為替差損益にします。利益の合計は変わりません。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「🔍 照合差異」→ プリセット「事例F」
- 「仕入高の換算替え（親会社の金額 − 子会社の換算額）」を 160 → 0 に変える
👀 ② 取引高の残差（修正後）が 0 → 160 になり、許容額 10 を超えた警告が出ます。換算替えをしないと、内部売上高 160 が片側だけ残ることが分かります。
ラボを開く ▶📙 応用 B-6 ラボの要点
応用 B-6
提案 残差の扱い ── 許容額と処理方針を事前に決める
📍 ラボの場所：応用タブ B-6
ハルカ
調べても原因が分からない、小さな差が残ったらどうするんですか。
先生
本来は、原因を解明して全額を消去するんだ。そのうえで、調べても分からない小さな残差だけについて、許容額と処理方針を事前に決めて毎期同じように扱う、というのがこのラボの提案だよ。許容額は、差異を見てから決めないことが大事なんだ。
迷いポイント 残差は「小さい方で相殺」すれば、利益には何の影響もない？
ハルカ
このラボの提案どおり小さい方で相殺すれば、利益はまったく動かないんですよね。
先生
相殺の仕訳そのものは利益を動かさないよ。でも残差が取引高にあると、内部売上高か売上原価の片側だけが連結P/Lに残って、その額は連結の売上総利益に含まれたままになるんだ。だから「利益に影響しない」とは言えない。原因を調べ、分かれば個別の数字を直すよ。左の下の仕訳が、損益で調整する事例Jの方法で、これは許容額以内に限っているんだ。
💡 そうだったのか！
残差の扱いは基準に定めのないラボの提案です。取引高の残差が片側に残ると、その額は連結の売上総利益に含まれたままになります。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「🔍 照合差異」→ プリセット「事例E」
- 「許容額以内の残差の扱い」を「損益で調整（雑損失・雑収入）」に切り替える
👀 税金等調整前当期純利益への影響（修正仕訳による増減）が ▲143 → ▲155 に変わります。債権債務の残差 12 を雑損失にした分です（事例Jと同じ）。
ラボを開く ▶📙 応用 C-1 ラボの図
応用 C-1
2つの方法を比べる
📍 ラボの場所：応用タブ C-1
ハルカ
決算日が違う子会社の2つの方法は、何が違うんですか。
先生
左の表のとおり、①仮決算は、子会社が連結決算日に正規の決算に準ずる手続で決算をするから、グループ内取引の差異は原則として出ない。その代わり、決算を年2回することになるんだ。②正規の決算を基礎にする方法は追加の決算が要らないけれど、決算日の差が3か月以内であることが条件で、ズレ期間の重要な不一致の整理がいるよ。
迷いポイント 仮決算なら、決算日の違いによる調整はいつも不要？
ハルカ
仮決算を選べば、もう何も考えなくていいんですよね。
先生
連結決算日に仮決算をするなら、差異は原則として出ないよ。ただ、相当の理由があって、連結決算日から3か月を超えない範囲の別の日に仮決算をするなら、その間の重要な不一致の調整、または外部の会社との取引などの重要な変動の調整が必要なんだ。どちらの方法でも、決算日が違う子会社の内容と、仮決算かどうかを注記するよ。
ハルカ
年に2回決算をする子会社の経理の人、夏休みはいつ取るんでしょう。私なら、間違えて3回目の決算を始めそうです。
先生
3回目は要らないから、安心して休んでもらおうか。
💡 そうだったのか！
仮決算は手間が大きい代わりに差異が出ない、正規の決算を使う方法は手間が少ない代わりにズレ期間の整理がいる、という関係です。📙 応用 C-3 ラボの図
応用 C-3
取引高のズレ ── 当期と前期のズレ期間
📍 ラボの場所：応用タブ C-3
ハルカ
決算日がズレると、取引高もズレるんですか。
先生
左の図の事例Gで見ようか。P社の内部売上高は、重なる期間 4,800 ＋ 当期のズレ期間 600 ＝ 5,400。S社の内部仕入高は、重なる期間 4,800 ＋ 前期のズレ期間 450 ＝ 5,250。差は 150 だよ。
迷いポイント 前期のズレ期間 450 の仕入は、当期もそのまま残しておく？
ハルカ
S社の決算に入っている 450 は、S社の数字なので残しておきますよね。
先生
その 450 は、前期の連結ですでに取り込んだものなんだ。当期はこれを振り戻して、当期のズレ期間の 600 を取り込むから、取引高が一致するよ。未実現利益も同じで、前期に取り込んだ在庫の分 135 が実現し、当期に取り込んだ在庫の分 180 を消去する。税金等調整前で ▲45、税効果 13.5 を加えて、当期純利益への影響は ▲31.5 なんだ。
💡 そうだったのか！
決算日のズレは、前期に取り込んだ分を振り戻し、当期のズレ期間を取り込むことで、取引高も未実現利益もそろいます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションタブ →「📅 決算日の違い」→ プリセット「事例G」
- 「P社の利益率（売価に対する%）」を 30 → 20 に変える
👀 当期純利益への影響（税効果後）が ▲31.5 → ▲21 に変わります（前期の利益率も空欄＝当期と同じ扱い）。
ラボを開く ▶今日のまとめ ── 迷いポイント早見表
| 迷いポイント | 答え | ラボ |
|---|---|---|
| 有税なら「引当金 × 税率」を相殺？ | 個別で実際に計上した繰延税金資産と同額を相殺 | 応用A-1・A-2 |
| 割り引いた手形も相殺して消す？ | 銀行に対する債務なので借入金に振り替える | 応用A-3 |
| 基準に書いていないなら自由？ | 調べる・直す・記録する・重要性で判断するプロセスが求められる | 応用B-1 |
| 誤りも連結精算表の上だけで直す？ | 誤りは各社の帳簿を直し、個別・連結の利益も変わる | 応用B-2 |
| 毎期出る差は毎期直せば十分？ | 根本は計上時点のルールをグループ経理規程でそろえる | 応用B-4 |
| 換算の差は小さい方で相殺？ | 親会社の換算額に合わせ、差額は為替差損益 | 応用B-5 |
| 小さい方で相殺すれば利益は無関係？ | 取引高の残差は片側に残り、連結の売上総利益に含まれたまま | 応用B-6 |
| 仮決算ならいつも調整不要？ | 連結決算日の仮決算なら原則不要。別の日の仮決算は調整がいる | 応用C-1 |
| 前期のズレ期間の仕入は残す？ | 前期に取り込み済みなので振り戻し、当期分を取り込む | 応用C-3 |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。照合差異の直し方を定めた基準はないけれど、原因を調べて直し、記録を残すプロセスが求められている。未達は連結精算表の上で、誤りは各社の帳簿で直す。原因不明の小さな残差は、許容額と方針を先に決めて、毎期同じように扱うんだ。そして決算日のズレは、ズレ期間の重要な取引を取り込んで整理するよ。
ハルカ
週末のパン屋さんのスタンプカード、お店のレジでは押してもらったのに、アプリには反映されていませんでした。これは未達ですね。お店の記録と照合します。
先生
いい練習だね。ただ、アプリへの反映待ちなら、未達というより計上時点の違いに近いかもしれないよ。
ハルカ
ちなみに、クロワッサンにするかメロンパンにするかで毎回15分迷うのは…、許容額を超えた残差として、原因を調査中です。
先生
原因はたぶん、どちらもおいしいことだね。次の設例編では、事例A・B・D・Hの数字で、貸倒引当金の修正をステップごとに追っていこうか。
参考資料
企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」（第16項・第31項・第35項・注1・注4・注10・注12）／企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」（第32項・第33項・第34〜37項）／外貨建取引等会計処理基準 三3／会社計算規則 第64条／連結財務諸表規則 第12条・第13条／企業会計基準第24号（過年度遡及）第4項(8)・第21項。ラボの事例の数値は、すべて独自の数値です。照合差異への対応（許容額・残差の扱い）は、基準に定めのない部分についてのラボの提案です。
このシリーズの記事：基礎編／設例・債権債務と貸倒引当金編（事例A・B・D・H）／設例・照合差異編（事例C・E・F・J）／設例・決算日の違い編（事例G・I）
連結決算ラボ シリーズ：連結範囲ラボ／資本連結ラボ／持分法ラボ
