📓 学習ノート
📘 部長ノート消費税 入門講座｜第5回（v4）
免税事業者が課税事業者になるとき ── 選択・新設法人・インボイス登録
「売上げが少ないのに、なぜ由紀さんは課税事業者になったの？」に、課税事業者になる5つの道で答えられるようになる回です。
所要 15分前提：第4回（基準期間・特定期間）条文：消費税法9条・10条・12条の2・57条の2令和8年度改正後の法令で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 課税事業者選択届出書 | 免税事業者が、自分から課税事業者になることを選ぶ届出。原則として提出した日の属する課税期間の翌課税期間から |
| 新設法人 | 基準期間がない事業年度の期首の資本金（出資金）が1,000万円以上の法人。納税義務は免除されない |
| 適格請求書発行事業者（インボイス登録） | 税務署長の登録を受けて、インボイス（適格請求書）を交付できる事業者。登録すると課税事業者になる |
| 登録の経過措置 | 免税事業者が課税期間の途中の登録希望日から登録を受けられる取扱い。希望日の15日前までに申請する |
| 2割特例・3割特例 | 登録しなければ免税事業者だった人が、売上げの税の2割（3割）を納付税額にできる特例（第13回） |
| 法令と数字 | この講座は令和8年度改正後の法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
免税事業者でも、①売上げ（第4回） ②課税事業者の選択 ③新設法人 ④相続 ⑤インボイス登録のどれかに当たれば課税事業者になる。それぞれの始まる時期と、インボイス登録を売る側・買う側の両方から考えられるようになること。
免税事業者でも、①売上げ（第4回） ②課税事業者の選択 ③新設法人 ④相続 ⑤インボイス登録のどれかに当たれば課税事業者になる。それぞれの始まる時期と、インボイス登録を売る側・買う側の両方から考えられるようになること。
由紀さん：基準期間の課税売上高600万円
→
2026年10月1日にインボイス登録登録日から
→
2026年分（2割特例）27,100円
さくら食品：10〜3月の講師料の税登録あり＝全額
→
登録がなければ経過措置で減る70%（2026年10月1日〜2028年9月30日）
→
年税額の差17,900円
※ 入門の範囲として、合併・分割の特例、特定新規設立法人、高額特定資産を取得した場合などは扱いません。
ハルカ先生、第4回で由紀さんは免税事業者だと習いました。なのに、2026年10月から課税事業者になるんですよね？
先生そうなんだ。売上げが少なくても、課税事業者になる道があるんだよ。由紀さんの場合は、インボイス登録なんだ。
ハルカほかにも道があるんですか？
先生自分から選ぶ道、資本金の大きい会社を新しく作った場合、相続で事業を引き継いだ場合があるよ。今日はそれを5つのステップで見ていこうか。
ハルカ由紀さんが登録すると、さくら食品にも何か関係があるんですか？
先生大ありなんだ。最後のステップで、売る側と買う側の両方の数字を比べるよ。
図で見る：課税事業者になる5つの道（5ステップ）
先生最初は由紀さんで5ステップを通してみよう。新しく会社を作るBさん、輸出が中心のCさんにも切り替えられるんだ。
ハルカ人によって、課税事業者になる道が違うんですね。
先生ステップ1の図で、それぞれの道が光るのを確かめようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
由紀さんの道：インボイス登録（登録日から課税事業者）
ハルカ第4回で、由紀さんは免税事業者だと習いました。それなのに、なぜ課税事業者になるんですか？
先生免税事業者でも、課税事業者になる道がいくつかあるんだ。左の図の5つだよ。由紀さんは「インボイス登録」の道なんだ。
🤔 迷いポイント課税事業者になるかどうかは、売上げだけで決まる？
ハルカ第4回の基準期間と特定期間だけで、決まると思っていました。
先生売上げで決まるのは①の道だけなんだ。②は自分で選ぶ道、③④は会社の作り方や相続による特例、⑤はインボイス登録だよ。
ハルカ道が5本もあると、迷子になりそうです。
先生今日は②から⑤を1つずつ歩いてみようか。
💡 そうだったのか！課税事業者になる道は、売上げ（基準期間・特定期間）だけではない。選択・新設法人・相続・インボイス登録でも課税事業者になる。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 課税事業者になる道
ハルカ第4回で、由紀さんは免税事業者だと習いました。それなのに、なぜ課税事業者になるんですか？
先生免税事業者でも、課税事業者になる道がいくつかあるんだ。左の図の5つだよ。由紀さんは「インボイス登録」の道なんだ。
🤔 迷いポイント課税事業者になるかどうかは、売上げだけで決まる？
ハルカ第4回の基準期間と特定期間だけで、決まると思っていました。
先生売上げで決まるのは①の道だけなんだ。②は自分で選ぶ道、③④は会社の作り方や相続による特例、⑤はインボイス登録だよ。
ハルカ道が5本もあると、迷子になりそうです。
先生今日は②から⑤を1つずつ歩いてみようか。
💡 そうだったのか！課税事業者になる道は、売上げ（基準期間・特定期間）だけではない。選択・新設法人・相続・インボイス登録でも課税事業者になる。
由紀さんの道：インボイス登録（登録日から課税事業者）
STEP 2 課税事業者の選択
ハルカ自分から課税事業者を選ぶ人なんて、いるんですか？
先生いるよ。輸出が中心の人や、大きな設備投資をした年は、仕入れの税のほうが多くなることがあるんだ。課税事業者なら、その差額の還付を受けられるよ。
🤔 迷いポイント課税事業者選択届出書を出した年から、課税事業者になる？
ハルカ届出を出したら、その日から課税事業者だと思っていました。
先生原則として、提出した日の属する課税期間の翌課税期間からなんだ。それに、一度選ぶと2年間はやめられないよ。
ハルカ還付を受けたくて選んだのに、翌年に納税が増えることもあるんですね。
先生そのとおりだね。何年か先まで見て決める必要があるんだ。
💡 そうだったのか！課税事業者選択届出書は、提出した日の属する課税期間の翌課税期間から効力がある。2年間はやめられない。
課税事業者選択届出書 → 提出した日の属する課税期間の翌課税期間から課税事業者。2年間はやめられない
STEP 3 新設法人と相続
ハルカ会社を新しく作ったら、基準期間がないので、最初は免税事業者ですよね？
先生原則はそうだけど、期首の資本金が1,000万円以上の会社は「新設法人」で、基準期間がない期間も納税義務は免除されないんだ。
🤔 迷いポイント資本金が1,000万円未満なら、2期目まで必ず免税事業者？
ハルカ資本金を少なくすれば、2期目までは安心だと思っていました。
先生2期目は、原則として1期目の最初の6か月を特定期間として判定するんだ。そこで課税売上高と給与等の支払額がどちらも1,000万円を超えると、課税事業者になるよ。ただし、1期目が7か月以下の場合など、特定期間がないこともあるよ。
ハルカ相続の特例は、相続税入門講座 ↗とも関係がありそうですね。
先生事業を引き継いだ人の消費税の話だから、税目は違うけどね。相続の年と翌年・翌々年に、亡くなった人の売上げも見て判定するんだ。
💡 そうだったのか！基準期間がない法人でも、期首の資本金が1,000万円以上なら課税事業者（新設法人）。相続で事業を引き継いだときも特例がある。
基準期間がない法人で、期首の資本金が1,000万円以上 → 納税義務は免除されない
STEP 4 インボイス登録
ハルカ由紀さんは、どうしてインボイス登録をすることにしたんですか？
先生さくら食品から「インボイスがないと、講師料の税を全部は控除できない」と相談されたんだ。2026年9月15日に申請して、10月1日に登録したよ。
🤔 迷いポイントインボイス登録をしても、基準期間の売上げが少なければ免税事業者のまま？
ハルカ第4回で、由紀さんは基準期間の売上げが600万円だから免税事業者だと習ったので、そのままだと思いました。
先生登録すると、基準期間の売上げに関係なく、登録日から課税事業者になるんだ。由紀さんは10〜12月の売上げに消費税がかかって、2026年分は2割特例で27,100円を納めるよ。
ハルカ登録は、希望日の15日前までに申請するんですね。カレンダーに書いておかないと。
先生そうだね。年の途中で登録すると、翌年から2年間は免税事業者に戻れないことも覚えておこうか。
💡 そうだったのか！インボイス登録をすると、登録日から課税事業者。免税事業者が年の途中で登録するときは、希望日の15日前までに申請する。
由紀さん：2026年10月1日に登録 → 2026年分 27,100円（2割特例）、2027年分 163,500円（3割特例）
STEP 5 登録するか考える
ハルカ由紀さんが登録すると、さくら食品にはどんな違いがあるんですか？
先生左の図で両方を比べようか。登録があれば、10〜3月の講師料の税46,800円を全部控除できるんだ。登録がなければ、経過措置で32,760円だけだよ。
🤔 迷いポイント由紀さんが登録しなくても、さくら食品の消費税は変わらない？
ハルカ由紀さんの登録は、由紀さんだけの問題だと思っていました。
先生買う側の控除が減ると、さくら食品の年税額は17,900円増えるんだ。売る側と買う側の両方に関わるよ。
ハルカ消費税法ラボ【応用編】 ↗で見た「80%・70%・50%・30%」の階段が、ここで効くんですね。
先生そうだよ。由紀さんにとっては納税と手間が増えるから、取引先と話し合って決めることなんだ。
💡 そうだったのか！インボイス登録は、売る側（納税と手間）と買う側（仕入れの税の控除）の両方に関わる。両方の数字を比べて決める。
さくら食品の控除 登録あり 46,800円／なし 32,760円 由紀さんの納付 2026年分 27,100円
由紀さんの2026年とさくら食品
| 日付 | 由紀さん | さくら食品（講師料を払う側） |
|---|---|---|
| 2026年1月〜9月 | 免税事業者（基準期間600万円・特定期間300万円） | 講師料の税は経過措置で80%（2026年9月30日まで）を控除 |
| 2026年9月15日 | 登録希望日を10月1日とする登録申請書を提出（希望日の15日前まで） | — |
| 2026年10月1日 | 登録。この日から課税事業者 | 10月の講師料からインボイスを受け取り、全額を控除 |
| 2026年分の申告 | 10〜12月の売上げ150万円に課税。2割特例で27,100円 | （さくら食品は3月決算。2027年3月までの1年分で申告） |
| 2027年分・2028年分 | 3割特例を使える（2027年分 163,500円）。この2年間は免税事業者に戻れない | 講師料の税を全額控除 |
先生由紀さんの2026年を、時間の順に並べたのが左の表だよ。
ハルカ9月15日に申請して、10月1日から課税事業者。1〜9月は免税事業者のままなんですね。
先生そのとおりだね。さくら食品にとっても、10月の講師料からインボイスがもらえるようになるんだ。
ハルカ同じ講師料なのに、9月と10月で控除の割合が違うんですね。
先生9月までは経過措置の80%（2026年9月30日まで）、10月からは全額だよ。くわしくは第9回で見ていこうか。
やってみよう：由紀さんが登録したら、しなかったら
由紀さんが登録する・しないで、由紀さんとさくら食品の数字がどう変わるか比べてみましょう（講師料は税込110,000円/月で変えない設定）。
ハルカ由紀さんが登録しなかったらどうなるか、比べてみたいです。
先生左のボタンで「登録する」と「登録しない」を切り替えてみようか。4つの数字が変わるよ。
ハルカ由紀さんの納税と、さくら食品の年税額の両方が動くんですね。
先生どちらか一方だけを見て決めないことが大事なんだ。
よくある間違い
① 選択届出を出した日から課税事業者
課税事業者選択届出書は、原則として提出した日の属する課税期間の翌課税期間から効力があります。一度選ぶと2年間はやめられません。② 新しい会社は2期目まで必ず免税
期首の資本金が1,000万円以上なら、基準期間がない1期目・2期目も課税事業者です。資本金が少なくても、2期目は特定期間で課税事業者になることがあります。③ 登録しても売上げが少なければ免税
インボイス登録をすると、基準期間の売上げに関係なく登録日から課税事業者です。年の途中で登録した場合は、翌年から2年間は免税事業者に戻れません。ハルカ③は、今日の最初に私が思っていたことです。
先生登録すると、売上げに関係なく課税事業者になるんだったね。
ハルカ①の届出の時期も、うっかりしそうです。
先生届出は、適用を受けたい課税期間の前に出すのが原則なんだ。第14回で、届出の期限をまとめて見ようか。
ミニテスト（3問）
Q1. 課税事業者選択届出書を提出した。原則として、いつから課税事業者になる？
Q2. 資本金1,000万円で設立した会社の、設立1期目は？
Q3. 基準期間の課税売上高が600万円の個人事業者が、インボイス登録をした。正しいものは？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 免税事業者でも、選択・新設法人・相続・インボイス登録で課税事業者になる。
- 課税事業者の選択は、原則として届出を出した課税期間の翌課税期間から。2年間はやめられない。還付を受けたいときに選ぶ。
- 新設法人：基準期間がない事業年度でも、期首の資本金が1,000万円以上なら課税事業者。
- インボイス登録：登録日から課税事業者。免税事業者が年の途中で登録するときは、希望日の15日前までに申請。
- 登録するかどうかは、売る側（納税・手間）と買う側（仕入れの税の控除）の両方の数字で考える。
先生今日のまとめだよ。免税事業者でも、課税事業者の選択・新設法人・相続・インボイス登録で課税事業者になるんだ。
ハルカ選択は翌課税期間から2年間、資本金1,000万円以上の新しい会社は最初から、登録は登録日から……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、インボイス登録は売る側と買う側の両方の数字で考えるんだ。
ハルカ由紀さんに会ったら「9月15日の申請、間に合ってよかったですね」と言います。
先生きっと喜ぶね。次の第6回では、売上げにかかる税率、標準税率と軽減税率を見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：消費税法9条1項かっこ書（登録を受けた事業者は免除されない）・4項〜6項（課税事業者の選択）、10条（相続があった場合の特例）、12条の2（新設法人の特例）、57条の2（適格請求書発行事業者の登録）、所得税法等の一部を改正する法律（平成28年法律第15号）附則44条（登録の経過措置）・51条の2（2割特例）・51条の3（3割特例。令和8年度改正で追加）
参考資料：税務大学校『消費税法（基礎編）令和8年度版』第4章第2節2「課税事業者の選択」（p.29）・4「相続」（p.31）・5「新設法人」（p.32）、第6章第5節「2割特例」（pp.60〜61）、第9章「雑則」（pp.73〜76）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）／国税庁「適格請求書発行事業者の登録申請手続」・インボイス制度に関するQ&A・令和8年度税制改正（3割特例）資料
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（インボイス制度の経過措置の延長・3割特例など）は国税庁の資料で反映しています。登録申請の期限（希望日の15日前まで）と、年の途中で登録した場合に2年間は免税事業者に戻れない取扱いは、国税庁の資料で確認しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年度改正後の法令に基づく学習用の解説・試算であり、個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品・青山家の数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生課税事業者の選択は消費税法9条4項、新設法人は12条の2、相続は10条だよ。登録すると免除されないことは9条1項に書いてあるんだ。
ハルカインボイス登録の手続は、どこで確かめられますか？
先生国税庁の「適格請求書発行事業者の登録申請手続」やインボイスQ&Aにまとまっているよ。2割特例・3割特例の根拠は、平成28年改正法の附則なんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
消費税 入門講座 第5回｜taxjudge.com
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