📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第6回（v3）
ただであげた・もらったら？ ── 無償取引と受贈益
お金を受け取っていないのに、なぜ益金になるのか。資産を無償・低額で譲渡したとき、無償・低額で譲り受けたときの扱いを、「時価で売って、代金を渡した」という2段階の見方で整理する回です。
所要 15分前提：第3回（22条2項の無償取引）・第5回（収益の額は時価）条文：法人税法22条2項・22条の2第4項・37条令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 無償譲渡・低額譲渡 | 資産をただで、または時価より安く譲り渡すこと |
| 時価 | その資産を第三者どうしで取引したら通常つく価額 |
| 寄附金 | 金銭その他の資産・経済的な利益の贈与または無償の供与。損金になる額には限度がある（第11回） |
| 受贈益 | 資産をただで、または安く譲り受けたときの、時価と支払った対価との差額。益金になる |
| 債務免除益 | 借りているお金などの返済を免除してもらったときの利益。益金になる |
| 完全支配関係 | 一方の法人が他方の法人の株式を100％持っている関係など。この関係がある法人どうしの寄附は扱いが違う（第17回） |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
資産を無償・低額で譲渡しても、時価で売って、その代金（または時価との差額）を相手に渡したと考え、時価が収益の額になる。差額は相手によって寄附金・役員給与・給与になる。譲り受けた側は時価との差額が受贈益（益金）。これを、仕訳の形で説明できるようになること。
資産を無償・低額で譲渡しても、時価で売って、その代金（または時価との差額）を相手に渡したと考え、時価が収益の額になる。差額は相手によって寄附金・役員給与・給与になる。譲り受けた側は時価との差額が受贈益（益金）。これを、仕訳の形で説明できるようになること。
シンプルな例：帳簿価額200万円の土地（時価1,000万円）無償で譲渡
→
税法の収益の額1,000万円
→
相手（法人）への寄附金1,000万円
同じ土地を400万円で譲渡（低額譲渡）差額600万円
→
譲り受けた法人受贈益600万円
→
さくら食品の当期この取引はない
※ 完全支配関係（100％の親子会社など）がある法人どうしの寄附金・受贈益の扱い（第17回）、広告宣伝・見本品などの販売促進の費用、個人に譲渡したときの所得税の扱いは、この回では扱いません。
ハルカ先生、第3回で「ただであげても益金」と聞いてから、ずっと気になっていました。
先生今日はその疑問を解決するんだ。カギは「時価で売って、代金を渡した」と2段階で考えることだよ。
ハルカさくら食品も、何かをただであげたんですか？
先生さくら食品の当期には、資産をただであげたり、もらったりした取引はないんだ。だから今日は、別表四に行を足さないよ。
ハルカそれでも、この考え方は第10回や第11回につながるんですよね。
先生そうだよ。役員給与と寄附金の土台になる考え方を、5つのステップで見ていこうか。
図で見る：無償取引の考え方（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」の無償譲渡で、5ステップを通してみよう。低額で譲渡、自分で入力にも切り替えられるんだ。
ハルカ「自分で入力」で、相手を役員に変えられるんですね。
先生相手を変えると、差額の名前が変わるのを確かめてみようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
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会計：渡した帳簿価額だけ ／ 税法：時価 10,000,000円 が収益の額
ハルカ第3回で、ただで商品をあげても益金になると聞いて、まだ不思議なんです。
先生会計では、帳簿価額の土地がなくなるだけだね。税法では、無償や低額で譲渡しても、収益の額は原則として時価を基礎に計算するんだ。
🤔 迷いポイントお金をもらっていないのだから、収益はゼロでいい？
ハルカ代金が入っていないので、収益は何もないと思っていました。
先生時価 10,000,000円が収益の額になるんだ。法人税法22条の2第4項に、引渡しの時の時価とすると書いてあるよ。
ハルカでは、その時価のお金はどこへ行ったことになるんですか？
先生そこがポイントなんだ。次のステップで、2段階に分けて考えてみようか。
💡 そうだったのか！無償・低額の譲渡でも、収益の額は原則として時価を基礎に計算する。無償で譲渡しても、時価が収益の額になる。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 会計と税法のちがい
ハルカ第3回で、ただで商品をあげても益金になると聞いて、まだ不思議なんです。
先生会計では、帳簿価額の土地がなくなるだけだね。税法では、無償や低額で譲渡しても、収益の額は原則として時価を基礎に計算するんだ。
🤔 迷いポイントお金をもらっていないのだから、収益はゼロでいい？
ハルカ代金が入っていないので、収益は何もないと思っていました。
先生時価 10,000,000円が収益の額になるんだ。法人税法22条の2第4項に、引渡しの時の時価とすると書いてあるよ。
ハルカでは、その時価のお金はどこへ行ったことになるんですか？
先生そこがポイントなんだ。次のステップで、2段階に分けて考えてみようか。
💡 そうだったのか！無償・低額の譲渡でも、収益の額は原則として時価を基礎に計算する。無償で譲渡しても、時価が収益の額になる。
会計：渡した帳簿価額だけ ／ 税法：時価 10,000,000円 が収益の額
STEP 2 時価で売って、代金を渡す
ハルカ2段階、というのはどういうことですか？
先生まず時価で売ったと考えて、収益 10,000,000円と譲渡益 8,000,000円を立てるんだ。次に、その代金を相手に渡したと考えて、寄附金にするよ。
🤔 迷いポイント収益と寄附金を両方立てたら、所得が大きく変わる？
ハルカ収益が急に10,000,000円も増えるので、税金が大きく増えると思いました。
先生譲渡益から寄附金を引くと△2,000,000円で、会計の損益と同じなんだ。違いが出るのは、寄附金に損金の限度があるからだよ。
ハルカ時価で取引したことを、帳簿の外で示しているんですね。
先生そうだよ。寄附金の限度の計算は、第11回で見ようか。
💡 そうだったのか！「時価で売って、代金を相手に渡した」と2段階で考える。所得の差は、渡した分が損金にならない部分だけ。
時価で売った（収益 10,000,000円・譲渡益 8,000,000円）＋ 代金を渡した（寄附金 10,000,000円）
STEP 3 低額で譲渡したら
ハルカただではなく、安く売ったときはどうなるんですか？
先生時価を、受け取った対価と、相手に渡した差額に分けるんだ。この例は対価が0円だから、全部が差額だよ。
🤔 迷いポイント安く売ったなら、受け取った代金だけが収益？
ハルカ実際に受け取った0円が収益になると思っていました。
先生収益の額は、やっぱり時価の10,000,000円なんだ。時価より安くした分を、相手にあげたと考えるよ。
ハルカ値引きをしたら、全部が寄附金になるんですか？
先生値引きに合理的な理由があれば、寄附金にならないこともあるんだ。ここでは、理由のない値引きを考えているよ。
💡 そうだったのか！低額譲渡でも、収益の額は時価。時価と対価の差額を、相手に渡したと考える。
時価 10,000,000円 ＝ 受け取った対価 0円 ＋ 寄附金 10,000,000円
STEP 4 相手で変わる
ハルカ差額は、いつも寄附金になるんですか？
先生相手によって名前が変わるんだ。取引先の法人なら寄附金、自社の役員なら役員給与、従業員なら給与だよ。
🤔 迷いポイント社長に会社の土地を安く売っても、寄附金として扱えばいい？
ハルカ相手が誰でも、あげたものは寄附金だと思っていました。
先生役員に渡した利益は、役員給与なんだ。役員給与は要件を満たさないと損金にならないから、第10回でくわしく見るよ。
ハルカいまの例は、相手が取引先の法人だから寄附金なんですね。
先生そのとおりだね。100％の親子会社どうしは、また別の扱いになるんだ。それは第17回で見ようか。
💡 そうだったのか！渡した差額は、相手が法人なら寄附金、役員なら役員給与、従業員なら給与になる。
相手が取引先の法人 → 差額 10,000,000円 は 寄附金
STEP 5 もらった側は受贈益
ハルカ反対に、ただで土地をもらった側はどうなるんですか？
先生もらった側は、時価から支払った対価を引いた額が受贈益になるんだ。財産が増えるから、益金だよ。
🤔 迷いポイントお金を払っていないのだから、もらった側には何も起きない？
ハルカもらっただけなので、税金はかからないと思っていました。
先生時価10,000,000円の土地が手に入って、財産が増えているんだ。時価の全額の10,000,000円が受贈益だよ。
ハルカ借金を免除してもらったときも、同じ考え方ですか？
先生そうだよ。債務免除益として益金になるんだ。土地の取得価額は時価の10,000,000円にするよ。
💡 そうだったのか！譲り受けた側は、時価−支払った対価が受贈益（益金）。債務の免除を受けたときも益金になる。
受け取った側：受贈益 10,000,000円（時価 10,000,000円 − 対価 0円）
さくら食品で確かめる
※ さくら食品の当期には、資産の無償・低額の譲渡や譲受けはありません（別表四に足す行はなし）。地域のお祭りへの寄附金40万円（現金）は、第11回で損金にできる限度を計算します。
先生さくら食品の当期の取引を、今日の考え方で並べたのが左の表だよ。
ハルカ無償の譲渡や譲受けは、どちらもないんですね。
先生そうだよ。寄附はあるけど、現金を渡しているから、時価との差を考える必要はないんだ。
ハルカ寄附金の限度は、第11回で計算するんですね。
先生そのとおりだね。別表四の合計は、第5回のときのままだよ。
やってみよう：税務上の仕訳を組み立てよう（5問）
取引を読んで、税法で考えたときの金額や科目を選びましょう。
ハルカ時価と対価の差額を、自分で計算してみたいです。
先生左の5問で、税法で考えた金額と科目を選んでみようか。
ハルカ渡した側と、もらった側を取り違えないようにします。
先生どちらの立場の問題かを、最初に確かめるといいよ。
よくある間違い
① 代金をもらっていないので、収益はゼロ
法人が資産を無償・低額で譲渡した場合、収益の額は原則として時価を基礎に計算します。無償で譲渡しても、時価が収益の額になります（22条の2④）。② 低額譲渡なら、受け取った代金だけが収益
収益の額は時価です。受け取った代金との差額は、相手に贈与したものとして寄附金など（相手が役員なら役員給与）になります。③ もらった側は、お金を払っていないので何も起きない
資産を無償で譲り受けると、その時価だけ財産が増えるので、受贈益として益金になります（22条2項）。借金を免除してもらったときの債務免除益も同じです。ハルカ①は、まさに私が最初に思っていたことです。
先生代金がなくても、収益の額は時価を基礎に計算するんだったね。
ハルカ③のもらった側も、益金になるのは意外でした。
先生財産が増えれば益金、と考えると自然だね。
ミニテスト（3問）
Q1. 資産を無償で譲渡したとき、税法の収益の額は？
Q2. 取引先の法人に、時価より安く資産を譲渡した。時価と対価の差額は？
Q3. 資産を無償で譲り受けた側は？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 資産を無償・低額で譲渡しても、収益の額は原則として時価を基礎に計算する。時価が収益の額（22条の2④）。
- 「時価で売って、代金（または差額）を相手に渡した」と2段階で考える。譲渡益＝時価−帳簿価額。
- 渡した差額は、相手が法人なら寄附金、役員なら役員給与、従業員なら給与。寄附金の損金算入限度は第11回。
- 譲り受けた側は、時価−支払った対価が受贈益（益金）。債務の免除を受けたときも益金。
- 完全支配関係がある法人どうしの寄附金・受贈益は、別の扱い（第17回）。
先生今日のまとめだよ。資産を無償・低額で譲渡しても、収益の額は原則として時価を基礎に計算するんだ。
ハルカただや安く譲っても時価が収益で、差額は相手に渡したと考える。相手が法人なら寄附金、役員なら役員給与。もらった側は受贈益……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、所得に差が出るのは、渡した分が損金にならない部分だけなんだ。
ハルカ「時価で売って、代金を渡した」を合言葉にします。
先生いい合言葉だね。次の第7回では、受取配当を見て、別表四に3行目を書いていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法22条2項（益金の額）、22条の2第4項（収益の額）、34条（役員給与の損金不算入）、36条（過大な使用人給与の損金不算入）、37条1項・7項・8項（寄附金の損金不算入）、25条の2（受贈益）、法人税基本通達9-2-9・9-2-10
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第3章第2節・第3節（pp.33〜35）、第4章第3節（pp.43〜44）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生収益の額を時価で計算するのは法人税法22条の2第4項、寄附金は37条なんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ講本にも、無償譲渡の仕訳の例がありますか？
先生講本の第3章に、土地を無償・低額で譲渡したときの例が載っているよ。この教材の図は、それを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
法人税 入門講座 第6回｜taxjudge.com
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