📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第10回（v3）
役員給与は損金になる？ ── 3つの型と、改定の時期
会社が役員に払う給与は、決まった型に当てはまるものだけが損金になります。定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与の3つの型と、改定できる時期、使用人兼務役員、過大な役員給与を整理し、さくら食品の別表四に5行目を書く回です。
所要 15分前提：第4回（社外流出）・第6回（役員に渡した利益は役員給与）条文：法人税法34条、施行令69条〜71条令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 役員 | 取締役・執行役・会計参与・監査役・理事など。会社の経営に従事する一定の人（みなし役員）も含む |
| 定期同額給与 | 1か月以下の一定の期間ごとに、同じ額を払う給与（毎月の役員報酬など） |
| 通常改定 | 事業年度開始の日から3か月以内にする、定期給与の額の改定。改定の前と後、それぞれが同額なら定期同額給与 |
| 事前確定届出給与 | 決まった時期に決まった額を払うと、前もって税務署長に届け出た給与（役員の賞与など） |
| 業績連動給与 | 利益などの指標をもとに算定する給与。同族会社は原則として使えない |
| 使用人兼務役員 | 部長・課長など使用人としての職制上の地位を持ち、常に使用人として働く役員。社長や、同族会社で一定の株式を持つ役員はなれない |
| 過大な役員給与 | 職務の内容などに照らして不相当に高額な部分や、定款・株主総会で決めた限度を超える部分。損金にならない |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
役員給与は、定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与のどれかに当たるものだけが損金。定期給与の増額は事業年度開始の日から3か月以内に行い、賞与は前もって届け出た額を払う。外れた部分と不相当に高額な部分は損金不算入（加算・社外流出）。使用人兼務役員の使用人分は損金――これを説明できるようになること。
役員給与は、定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与のどれかに当たるものだけが損金。定期給与の増額は事業年度開始の日から3か月以内に行い、賞与は前もって届け出た額を払う。外れた部分と不相当に高額な部分は損金不算入（加算・社外流出）。使用人兼務役員の使用人分は損金――これを説明できるようになること。
シンプルな例：T社の社長の報酬を期中に増額
→
7月からの増額分9か月分
→
損金不算入90万円
さくら食品：社長の報酬の増額と賞与届出なし
→
増額分＋賞与損金不算入
→
別表四に加算1,100,000円
※ 業績連動給与の要件の細部、役員退職給与、ストック・オプション、隠蔽・仮装による給与、臨時改定事由・業績悪化改定事由のくわしい判定は、名前の紹介にとどめます。
ハルカ先生、第9回で4行目を書きました。今日は5行目ですね。
先生そうだよ。今日は役員給与を見て、さくら食品の別表四に5行目を書くんだ。
ハルカ役員の給与も、損金にならないことがあるんですか？
先生さくら食品は、社長の報酬を期の途中で上げて、届出をせずに賞与も払ったんだ。そのうち1,100,000円が損金にならないよ。
ハルカ従業員の給与とは、扱いが違うんですね。
先生今日は、損金になる3つの型と改定の時期を、5つのステップで見ていこうか。
図で見る：役員給与が損金になる型（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」のT社で、5ステップを通してみよう。さくら食品や、自分で入力にも切り替えられるんだ。
ハルカ「自分で入力」で、改定した月を変えられるんですね。
先生6月分からと7月分からで、結果がどう変わるかを確かめてみようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
損金になる役員給与 ＝ 定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与 T社の損金不算入 900,000円
ハルカ会社が役員に払う給与は、従業員の給与と同じように損金ですか？
先生役員給与は、決まった3つの型に当てはまるものだけが損金なんだ。定期同額給与、事前確定届出給与、業績連動給与だよ。
🤔 迷いポイント役員も会社のために働いているのだから、払った給与は全部損金？
ハルカ働いた対価なら、全部費用になると思っていました。
先生役員は自分で給与を決められる立場だから、利益を見て額を動かせないように型を決めているんだ。T社は、900,000円が型から外れているよ。
ハルカ型から外れた分は、損金にならないんですね。
先生そうだよ。どこが外れるのか、毎月の報酬から見ていこうか。
💡 そうだったのか！役員給与で損金になるのは、定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与の3つの型だけ。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 損金になる3つの型
ハルカ会社が役員に払う給与は、従業員の給与と同じように損金ですか？
先生役員給与は、決まった3つの型に当てはまるものだけが損金なんだ。定期同額給与、事前確定届出給与、業績連動給与だよ。
🤔 迷いポイント役員も会社のために働いているのだから、払った給与は全部損金？
ハルカ働いた対価なら、全部費用になると思っていました。
先生役員は自分で給与を決められる立場だから、利益を見て額を動かせないように型を決めているんだ。T社は、900,000円が型から外れているよ。
ハルカ型から外れた分は、損金にならないんですね。
先生そうだよ。どこが外れるのか、毎月の報酬から見ていこうか。
💡 そうだったのか！役員給与で損金になるのは、定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与の3つの型だけ。
損金になる役員給与 ＝ 定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与 T社の損金不算入 900,000円
STEP 2 改定は期首から3か月以内
ハルカ毎月の報酬は、いつでも金額を変えられるんですか？
先生定期給与の改定は、事業年度開始の日から3か月以内の通常改定なら、改定の前と後がそれぞれ同額で、全額が定期同額給与なんだ。
🤔 迷いポイント業績が良くなったら、期の途中で報酬を上げても全額が損金？
ハルカがんばった分を、すぐ報酬に反映できると思っていました。
先生T社は7月分から上げたね。3か月を過ぎているから、増額した10万円の9か月分、900,000円が損金不算入なんだ。
ハルカもとの額の部分は、損金になるんですか？
先生そうだよ。もとの額の部分は、定期同額給与として損金なんだ。
💡 そうだったのか！定期給与の改定は、事業年度開始の日から3か月以内。期の途中で増額したら、増額した部分が損金不算入。
増額部分 100,000円 × 9か月 ＝ 900,000円 が損金不算入
STEP 3 賞与は事前確定届出
ハルカ役員の賞与は、損金になりますか？
先生前もって税務署長に、払う時期と額を届け出て、そのとおりに払えば損金なんだ。事前確定届出給与だよ。
🤔 迷いポイント決算の後で利益を見てから、役員の賞与の額を決めてもいい？
ハルカ利益が出たら、役員にも賞与を出せばいいと思っていました。
先生利益を見て後から決めた賞与は、届出がないから損金にならないんだ。届け出た額と違う額を払っても、原則として全額が損金不算入だよ。
ハルカT社の賞与は、届出どおりだから損金なんですね。
先生そのとおりだね。届出の期限は原則として、株主総会の決議の日と職務執行の開始の日の早い方から1か月を経過する日と、会計期間の開始の日から4か月を経過する日の、いずれか早い日までなんだ。
💡 そうだったのか！役員の賞与は、前もって届け出た額を、届け出た時期に払えば損金。届出なし・届出と違う支給は損金不算入。
賞与 1,000,000円：届け出て、届出どおりに支給 → 損金
STEP 4 使用人兼務役員
ハルカ部長を兼ねている取締役の給与は、どうなるんですか？
先生使用人兼務役員なら、使用人としての給与は損金なんだ。使用人分の賞与も、ほかの使用人と同じ時期に払えば損金だよ。
🤔 迷いポイント社長の家族が部長として働いていれば、誰でも使用人兼務役員？
ハルカさくら食品の佳代さんも、使用人兼務役員になれると思っていました。
先生同族会社の役員で、一定の株式を持つ人はなれないんだ。佳代さんは社長の妻で株式を持っているから、なれないよ。
ハルカ取締役営業部長の佐藤さんは、なれるんですね。
先生そうだよ。佐藤さんは親族ではなく株式も持っていないから、使用人兼務役員なんだ。
💡 そうだったのか！使用人兼務役員の使用人分の給与・賞与は損金。社長や、同族会社で一定の株式を持つ役員はなれない。
使用人兼務役員の使用人分は損金。社長や、同族会社で一定の株式を持つ役員はなれない
STEP 5 過大な給与と別表四
ハルカ型に当てはまれば、いくら高い給与でも損金ですか？
先生職務の内容や会社の収益などに照らして、不相当に高額な部分は損金にならないんだ。定款や株主総会で決めた限度を超えた部分もだよ。
🤔 迷いポイント役員給与の損金不算入額は、会社に残るから「留保」？
ハルカ減価償却と同じように、留保だと思っていました。
先生役員に払ったお金は、会社の外に出ているんだ。だから区分は「社外流出」だよ。
ハルカT社は、900,000円を加算して社外流出ですね。
先生そのとおりだね。
💡 そうだったのか！役員給与の損金不算入額は、加算・社外流出。不相当に高額な部分も損金にならない。
別表四：加算 役員給与の損金不算入額 900,000円（社外流出）
さくら食品の「育つ別表四」── 5行目を書く
※ 取締役の桜井佳代さん（社長の妻）の毎月の報酬は定期同額給与で損金です。取締役営業部長の佐藤真理さんは使用人兼務役員で、使用人分の給与と賞与（ほかの使用人と同じ時期に支給）は損金です。
先生これが、5行目を書いたさくら食品の別表四だよ。
ハルカ黄色の行が、今日書いた役員給与の損金不算入額ですね。
先生加算の理由、社外流出の区分、所得への影響を、下のカードにまとめておいたんだ。
ハルカ佳代さんと佐藤さんの給与は、損金になるんですよね。
先生そのとおりだね。佳代さんは毎月同額、佐藤さんは使用人分だから損金なんだ。
やってみよう：この役員給与は損金？（6問）
4月1日から3月31日までの事業年度の会社です。臨時改定事由・業績悪化改定事由はなく、不相当に高額な部分もないものとします。
ハルカ損金になるかどうか、いろいろな場面で判定してみたいです。
先生左の6問で、改定の時期と届出を見ながら判定してみようか。
ハルカ改定した月と、届出の有無を必ず見るようにします。
先生その2つが分かれ目だよ。
よくある間違い
① 業績が良かったので、期の途中で社長の報酬を上げても全額が損金
定期給与の増額は、事業年度開始の日から3か月以内の通常改定でなければ、増額した部分が損金になりません。改定前の額の部分は、定期同額給与として損金です。② 役員の賞与も、従業員の賞与と同じように損金
役員の賞与は、事前確定届出給与として前もって税務署長に届け出て、届け出たとおりに払ったときだけ損金です。届け出ていない賞与や、届出と違う額で払った賞与は損金になりません。③ 社長の妻が経理部長として働いていれば、使用人兼務役員
同族会社の役員で、一定の株式を持つ人（本人と配偶者などで一定の割合を超える人）は、使用人兼務役員になれません。社長・副社長・専務・常務・監査役などもなれません。ハルカ①は、業績が良いときにやってしまいそうな間違いですね。
先生そうだね。期の途中の増額は、増額した部分が損金にならないんだ。
ハルカ③の使用人兼務役員は、働き方だけでは決まらないんですね。
先生同族会社では、株式を持っているかどうかも見るんだ。
ミニテスト（3問）
Q1. 役員給与のうち、損金になるのは？
Q2. 4月始まりの会社が、7月分から社長の月額報酬を40万円から50万円に上げた。損金にならないのは？
Q3. 役員給与の損金不算入額は、別表四でどうする？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 役員給与で損金になるのは、定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与（同族会社は原則として使えない）の3つの型だけ（34条1項）。
- 定期給与の改定は事業年度開始の日から3か月以内（通常改定）。期の途中で増額したら、増額した部分が損金不算入。
- 役員の賞与は、前もって届け出た額を、届け出た時期に払えば損金。届出なし・届出と違う支給は損金不算入。
- 使用人兼務役員の使用人分の給与・賞与は損金（賞与はほかの使用人と同じ時期に支給）。同族会社で一定の株式を持つ役員はなれない。
- 型に当てはまっても、不相当に高額な部分は損金不算入（実質基準・形式基準）。別表四では加算・社外流出。
先生今日のまとめだよ。役員給与で損金になるのは、3つの型に当てはまるものだけなんだ。
ハルカ定期給与の改定は期首から3か月以内、賞与は前もって届け出る、使用人兼務役員の使用人分は損金……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、型に当てはまっても、不相当に高額な部分は損金にならないんだ。
ハルカ役員報酬を決めるときは、時期と届出を先に確かめます。
先生大事な習慣だね。次の第11回では、交際費・寄附金・税金を見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法2条15号（役員）、34条（役員給与の損金不算入）、法人税法施行令7条（みなし役員）、69条（定期同額給与・事前確定届出給与）、70条（過大な役員給与）、71条（使用人兼務役員とされない役員）、法人税基本通達9-2-12の3（業績悪化改定事由）
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第6章第1節（pp.74〜83）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生役員給与は法人税法34条、定期同額給与と事前確定届出給与は施行令69条なんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ使用人兼務役員になれない人の条件は、どこに載っていますか？
先生施行令71条だよ。講本の第6章にも図があって、この教材の図はそれを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
法人税 入門講座 第10回｜taxjudge.com
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