📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第13回（v3）
引当金 ── 会計と税務がずれる論点
会計では、将来の支出に備えて引当金を計上します。しかし税法では、まだ債務が確定していない見積りの費用は、原則として損金になりません。賞与引当金の「当期は加算、翌期は減算」の往復と、要件を満たす未払使用人賞与との違いを整理し、評価損と圧縮記帳も紹介します。さくら食品の別表四に2行を書く回です。
所要 15分前提：第4回（留保）・第12回（貸倒引当金）条文：法人税法22条3項2号・33条・42条、施行令72条の3令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 債務確定基準 | 償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金になる、という考え方（22条3項2号） |
| 賞与引当金 | 翌期に払う賞与の見込額を、当期の費用として計上する引当金。税法では損金にならない |
| 認容 | 前期以前に加算した額が、当期に損金になること。別表四で減算する |
| 未払使用人賞与 | 同時期に支給を受けるすべての使用人に、期末までに各人別の支給額を通知し、期末の翌日から1か月以内に払った使用人賞与。当期に損金経理すれば当期の損金（ほかに、就業規則などで決めた支給予定日が来た賞与の扱いもある） |
| 評価損 | 資産の帳簿価額を時価まで下げたときの損失。災害による著しい損傷など特別な事実があるときだけ損金 |
| 圧縮記帳 | 国庫補助金などで取得した資産の帳簿価額を減らし、その分を損金にする方法。課税を将来に繰り延べる |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
税法では、償却費以外の費用は期末までに債務が確定したものだけが損金。賞与引当金のような見積りは損金にならず、当期に加算（留保）、実際に払った翌期に減算（認容）する。支給額の通知などの要件を満たす未払使用人賞与は当期の損金。評価損と圧縮記帳の位置づけも言えるようになること。
税法では、償却費以外の費用は期末までに債務が確定したものだけが損金。賞与引当金のような見積りは損金にならず、当期に加算（留保）、実際に払った翌期に減算（認容）する。支給額の通知などの要件を満たす未払使用人賞与は当期の損金。評価損と圧縮記帳の位置づけも言えるようになること。
シンプルな例：U社の賞与引当金当期130万円
→
前期分は当期に払った前期100万円
→
別表四加算と減算
さくら食品：賞与引当金の繰入80万円
→
前期の繰入額（当期に支給）70万円
→
別表四に書く2行
※ 退職給付引当金も同じく損金になりません。評価損と圧縮記帳は、この回では小さな設例1つずつにとどめ、さくら食品の計算には入れません。
ハルカ先生、第12回で貸倒引当金を見ました。今日も引当金ですか？
先生今日は、損金にならない引当金を見るんだ。さくら食品の賞与引当金だよ。
ハルカ賞与引当金は、損金にならないんですか？
先生さくら食品は、翌期の賞与の見込額80万円を計上したけど、まだ債務が確定していないから損金にならないんだ。前期分の70万円は、当期に払ったから損金になるよ。
ハルカ加算と減算の両方があるんですね。
先生今日は、引当金の往復と、評価損・圧縮記帳を、5つのステップで見ていこうか。
図で見る：引当金と、会計・税務のずれ（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」のU社で、5ステップを通してみよう。さくら食品や、自分で入力にも切り替えられるんだ。
ハルカ「自分で入力」で、計上の仕方を変えられるんですね。
先生未払賞与の要件を満たすと、加算がなくなるのを確かめてみようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
償却費以外の費用は債務が確定したものだけ損金。見積りの引当金は損金不算入（貸倒引当金を除く）
ハルカ会計で計上した費用は、損金になるんですよね？
先生償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金なんだ。債務確定基準というよ。
🤔 迷いポイント将来払うことが確実なら、見積りでも費用にしていい？
ハルカ会計では、引当金を計上するように習いました。
先生会計は将来に備えて見積りを費用にするけど、税法は確定したものだけを損金にするんだ。見積りで利益を調整できないようにするためだよ。
ハルカだから、引当金で会計と税務がずれるんですね。
先生そうだよ。税法で損金になる引当金は、第12回の貸倒引当金くらいなんだ。
💡 そうだったのか！償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金。見積りの引当金は、原則として損金にならない。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 費用は債務確定まで
ハルカ会計で計上した費用は、損金になるんですよね？
先生償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金なんだ。債務確定基準というよ。
🤔 迷いポイント将来払うことが確実なら、見積りでも費用にしていい？
ハルカ会計では、引当金を計上するように習いました。
先生会計は将来に備えて見積りを費用にするけど、税法は確定したものだけを損金にするんだ。見積りで利益を調整できないようにするためだよ。
ハルカだから、引当金で会計と税務がずれるんですね。
先生そうだよ。税法で損金になる引当金は、第12回の貸倒引当金くらいなんだ。
💡 そうだったのか！償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金。見積りの引当金は、原則として損金にならない。
償却費以外の費用は債務が確定したものだけ損金。見積りの引当金は損金不算入（貸倒引当金を除く）
STEP 2 賞与引当金の往復
ハルカ賞与引当金は、どう調整するんですか？
先生計上した年は損金にならないから、別表四で加算するんだ。翌期に実際に払ったら、そこで損金になって減算するよ。
🤔 迷いポイント引当金を加算したら、その分はずっと損金にならない？
ハルカ加算した分は、損をしたままだと思っていました。
先生翌期に払えば債務が確定するから、そこで損金になるんだ。2年を通すと同じで、損金になる年がずれるだけだよ。
ハルカU社は、当期分の130万円を加算して、前期分の100万円を減算するんですね。
先生そうだよ。引当金は会社の負債に残っているから、どちらも「留保」なんだ。
💡 そうだったのか！賞与引当金は、当期に加算（留保）、実際に払った翌期に減算（認容・留保）。
当期：加算 1,300,000円（留保） 前期分：減算 1,000,000円（認容・留保）→ 差し引き ＋300,000円
STEP 3 未払使用人賞与との違い
ハルカ期末にまだ払っていない賞与は、全部損金にならないんですか？
先生3つの要件を満たす未払使用人賞与なら、当期の損金なんだ。期末までに各人に支給額を通知して、期末の翌日から1か月以内に払い、当期に損金経理することだよ。
🤔 迷いポイント「未払賞与」という科目にすれば、期末に計上するだけで損金？
ハルカ科目の名前を変えれば、損金になると思っていました。
先生名前ではなく、要件で判定するんだ。1つでも欠けたら、実際に払った事業年度の損金になるよ。
ハルカU社は、支給額を通知していないから、当期の損金にならないんですね。
先生そのとおりだね。通知の時期と支払の時期を、必ず確かめるんだ。
💡 そうだったのか！未払使用人賞与は、各人別の通知・期末から1か月以内の支払・損金経理の3つを満たせば、当期の損金。
U社：賞与引当金（見込額） → 当期は損金不算入
STEP 4 評価損
ハルカ商品の価値が下がったら、評価損は損金になりますか？
先生資産の評価損は、原則として損金にならないんだ。税法は取得したときの価額を基本にしているよ。
🤔 迷いポイント時価が下がったなら、評価損はいつでも損金にしていい？
ハルカ会計で評価を下げたら、そのまま費用になると思っていました。
先生評価損を自由に計上できると、利益を調整できてしまうんだ。災害で著しく損傷したなど、特別な事実があるときだけ損金になるよ。
ハルカ水害で傷んだ商品なら損金で、単に値下がりしただけなら加算するんですね。
先生そうだよ。損金にならなかった評価損は、売ったときに損金になるんだ。
💡 そうだったのか！評価損は原則として損金にならない。災害による著しい損傷など特別な事実があって、損金経理したときだけ損金。
評価損は原則損金不算入。災害による著しい損傷など特別な事実＋損金経理なら損金
STEP 5 圧縮記帳と別表四
ハルカ圧縮記帳は、どんな制度なんですか？
先生国の補助金で機械を買うと、補助金は益金になるんだ。そのままだと、補助金に税金がかかって、機械を買うお金が減ってしまうよ。
🤔 迷いポイント圧縮記帳をすれば、補助金に税金がかからない？
ハルカ補助金は、ずっと非課税になると思っていました。
先生圧縮損を計上して当期の課税をなくす代わりに、機械の帳簿価額が減るんだ。その後の減価償却費が少なくなるから、税金を後で払う「課税の繰延べ」なんだよ。
ハルカU社の賞与は、差し引き300,000円の調整ですね。
先生そのとおりだね。加算と減算は、別の行に書くんだ。
💡 そうだったのか！圧縮記帳は非課税ではなく、課税の繰延べ。帳簿価額が減って、後の減価償却費が少なくなる。
圧縮記帳：受贈益と同額の圧縮損で課税を繰り延べる。賞与：差し引き ＋300,000円
さくら食品の「育つ別表四」── 賞与引当金の2行を書く
※ 当期の加算と前期分の減算は、どちらも「留保」です。別表五(一)の賞与引当金の行は、期首の前期分が減り、期末の当期分が増えます（第16回）。
先生これが、賞与引当金の2行を書いたさくら食品の別表四だよ。
ハルカ黄色の行が2つ、加算と減算ですね。
先生それぞれの理由と区分を、下のカードにまとめておいたんだ。
ハルカこれで、別表四の行はほとんどそろいましたね。
先生そうだね。残りは第15回の1行だけなんだ。
やってみよう：当期の損金になる？（6問）
3月決算の会社です。使用人への賞与と、資産の評価についての処理です。
ハルカ当期の損金になるかどうか、練習したいです。
先生左の6問で、債務が確定しているかを考えながら判定してみようか。
ハルカ未払賞与は、3つの要件を順に確かめます。
先生特に、支払の時期を見落とさないようにね。
よくある間違い
① 会計で計上した引当金は、すべて損金
税法で損金になる引当金は、貸倒引当金（中小法人等など。第12回）に限られます。賞与引当金・退職給付引当金などの見積りは、債務が確定していないので損金になりません。② 加算した賞与引当金は、二度と損金にならない
翌期に実際に賞与を払ったとき、その事業年度の損金になります。別表四で減算（認容）するので、2年を通すと、損金になる時期がずれるだけです。③ 「未払賞与」という科目なら、期末に計上すれば損金
未払使用人賞与が損金になるのは、期末までに、同時期に支給を受けるすべての使用人に各人別の支給額を通知し、期末の翌日から1か月以内に払い、当期に損金経理したときなどです（就業規則などで決めた支給予定日が来た賞与の扱いもあります）。要件を満たさなければ、払った事業年度の損金です。ハルカ①は、会計の引当金をそのまま損金にしてしまう間違いですね。
先生そうだね。損金になる引当金は、貸倒引当金くらいなんだ。
ハルカ③は、科目の名前ではなく要件で判定するんですね。
先生そのとおりだよ。
ミニテスト（3問）
Q1. 期末に計上した賞与引当金（翌期に払う見込額）は？
Q2. 未払使用人賞与が当期の損金になる要件に、含まれないものは？
Q3. 圧縮記帳の効果は？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金（債務確定基準。22条3項2号）。
- 賞与引当金・退職給付引当金などの見積りは損金にならない。当期は加算（留保）、払った翌期に減算（認容）。
- 未払使用人賞与は、同時期に支給を受けるすべての使用人に各人別の支給額を通知・期末の翌日から1か月以内に支払・当期に損金経理、の3つを満たす場合などに当期の損金（施行令72条の3）。
- 評価損は原則として損金にならない。災害による著しい損傷など特別な事実があるときだけ損金（33条）。
- 圧縮記帳は、補助金などの益金と同じ額の圧縮損を計上して、課税を将来に繰り延べる制度（42条など）。
先生今日のまとめだよ。償却費以外の費用は、期末までに債務が確定したものだけが損金なんだ。
ハルカ賞与引当金は当期に加算して、払った翌期に減算。要件を満たす未払使用人賞与は当期の損金……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、評価損は原則として損金にならず、圧縮記帳は課税の繰延べなんだ。
ハルカ引当金を見たら、債務が確定しているかを考えます。
先生いい心がけだね。次の第14回では、赤字を翌年に繰り越せるかを見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法22条3項2号（債務確定基準）、33条（資産の評価損）、42条〜50条（圧縮記帳）、52条（貸倒引当金）、法人税法施行令68条（評価損の特別な事実）、72条の3（使用人賞与の損金算入時期）、法人税基本通達2-2-12（債務の確定の判定）、9-1-1〜9-1-19
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第3章第3節（債務確定基準）、第6章第1節7（未払使用人賞与）、第6章第7節・第8節（評価損・圧縮記帳）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生債務確定基準は法人税法22条3項2号、評価損は33条、圧縮記帳は42条からなんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ未払使用人賞与の要件は、どこに載っていますか？
先生施行令72条の3だよ。講本の第6章にも説明があって、この教材の図はそれを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
ハルカ引当金は、会計基準ではどう決まっているんですか？
先生会計の引当金の考え方は、税法とは別に決まっているんだ。この講座では、税法との違いに絞って見ているよ。
ハルカ法人税の条文も、もう少し読んでみたいです。
先生法人税法ラボ ↗で、22条から関連する条文をたどれるんだ。
法人税 入門講座 第13回｜taxjudge.com
→ / スペースで次の発言（最後の発言のあとは次のステップ）／ ← で戻る ／ Esc で閉じる