📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第3回（v3）
会計の利益と税法の所得 ── 法人税法22条
「所得の金額＝益金の額−損金の額」。益金と損金に何が入り、何が入らないのかを、法人税法22条の5つの項で読み解く回です。
所要 15分前提：第1回（計算の地図）条文：法人税法22条1項〜5項・22条の2令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 益金の額 | 資産の販売・譲渡、役務の提供、無償による資産の譲受けなど、資本等取引以外の取引に係る収益の額（22条2項） |
| 損金の額 | 売上原価などの原価、販売費・一般管理費などの費用、災害などの損失の額（22条3項） |
| 債務の確定 | 期末までに①債務が成立し、②給付の原因となる事実が発生し、③金額を合理的に計算できること（法人税基本通達2-2-12） |
| 資本等取引 | 資本金等の額を増減させる取引（増資・減資など）と、利益・剰余金の分配（22条5項） |
| 公正処理基準 | 「一般に公正妥当と認められる会計処理の基準」。収益・費用はこれに従って計算する（22条4項） |
| 別段の定め | 22条の原則に対する例外の規定。受取配当の益金不算入、役員給与・寄附金の損金不算入など |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
所得の金額＝益金の額−損金の額（22条1項）。益金には無償の取引も入り、損金の費用には債務の確定が必要で、資本等取引はどちらにも入らない。会計の利益と税法の所得がずれる理由を、22条で説明できるようになること。
所得の金額＝益金の額−損金の額（22条1項）。益金には無償の取引も入り、損金の費用には債務の確定が必要で、資本等取引はどちらにも入らない。会計の利益と税法の所得がずれる理由を、22条で説明できるようになること。
シンプルな例：X社の収益3,000万円
→
益金 − 損金3,000万円 − 2,400万円
→
所得の金額600万円
さくら食品の収益8,797万円
→
益金の額8,841万円
→
所得の金額1,327万773円
※ 収益をいつ・いくらで益金にするか（22条の2）は第5回、無償取引のくわしい計算は第6回、引当金は第12回・第13回で扱います。
ハルカ先生、第1回で当期純利益と所得金額の差が気になりました。どこから差が出るんですか？
先生その答えの土台が、法人税法22条なんだ。所得の金額は「益金の額−損金の額」と決めているよ。
ハルカ益金と損金は、会計の収益と費用とは違うんですか？
先生ほとんど同じだけど、税法らしい違いがあるんだ。ただでもらった資産が益金になったり、増資で入ったお金が益金にならなかったりするよ。
ハルカ会計とは違う考え方もあるんですね。
先生今日は22条の5つの項を、順に読んでいこうか。
図で見る：法人税法22条を読む（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」のX社で、5ステップを通してみよう。さくら食品にも切り替えられるんだ。
ハルカX社は、第1回と同じ会社ですね。
先生同じ数字だから、利益と所得の差を比べやすいね。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
益金の額 30,000,000円 − 損金の額 24,000,000円 ＝ 所得の金額 6,000,000円（当期純利益は 4,007,300円）
ハルカ第1回で、当期純利益と所得金額は別物だと聞きました。どう違うんですか？
先生会計の利益は「収益−費用」、税法の所得は「益金の額−損金の額」なんだ。法人税法22条1項にそう書いてあるよ。
🤔 迷いポイント益金は収益、損金は費用の言いかえで、中身は同じ？
ハルカ名前が違うだけで、同じものだと思っていました。
先生ほとんど重なるけど、少しずつ違うんだ。X社は、収益30,000,000円に対して益金は30,000,000円、費用25,992,700円に対して損金は24,000,000円だよ。
ハルカその小さな違いが、利益と所得の差になるんですね。
先生そうだよ。22条の残りの項で、益金と損金に何が入るかを順に見ていこうか。
💡 そうだったのか！所得の金額＝益金の額−損金の額（法人税法22条1項）。益金・損金は、収益・費用とほとんど重なるが、同じではない。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 所得＝益金−損金
ハルカ第1回で、当期純利益と所得金額は別物だと聞きました。どう違うんですか？
先生会計の利益は「収益−費用」、税法の所得は「益金の額−損金の額」なんだ。法人税法22条1項にそう書いてあるよ。
🤔 迷いポイント益金は収益、損金は費用の言いかえで、中身は同じ？
ハルカ名前が違うだけで、同じものだと思っていました。
先生ほとんど重なるけど、少しずつ違うんだ。X社は、収益30,000,000円に対して益金は30,000,000円、費用25,992,700円に対して損金は24,000,000円だよ。
ハルカその小さな違いが、利益と所得の差になるんですね。
先生そうだよ。22条の残りの項で、益金と損金に何が入るかを順に見ていこうか。
💡 そうだったのか！所得の金額＝益金の額−損金の額（法人税法22条1項）。益金・損金は、収益・費用とほとんど重なるが、同じではない。
益金の額 30,000,000円 − 損金の額 24,000,000円 ＝ 所得の金額 6,000,000円（当期純利益は 4,007,300円）
STEP 2 益金（2項）
ハルカ益金には、どんなものが入るんですか？
先生22条2項に例が並んでいるんだ。商品の販売や資産の譲渡、役務の提供に加えて、無償による資産の譲渡や譲受けも入るよ。
🤔 迷いポイントただで商品をあげただけなら、お金が入っていないので益金はゼロ？
ハルカ代金をもらっていないので、収益はないと思っていました。
先生税法では、時価で売って、その代金をすぐ相手に渡したのと同じと考えるんだ。だから時価の分だけ益金になるよ。
ハルカただでもらった側も、益金になるんですか？
先生もらった資産の時価だけ財産が増えるから、益金になるんだ。くわしくは第6回で見ようか。
💡 そうだったのか！益金には、無償による資産の譲渡・役務の提供・資産の譲受けも入る。ただであげても、時価で益金になる。
益金：販売・譲渡・役務の提供に加えて、無償による資産の譲渡・役務の提供・資産の譲受けも入る
STEP 3 損金（3項）
ハルカ損金には、何が入るんですか？
先生22条3項は、損金を3つに分けているんだ。売上原価などの原価、販売費・一般管理費などの費用、災害などの損失だよ。
🤔 迷いポイント来期に予定している修繕の見積額を費用にすれば、損金になる？
ハルカ会社が費用に計上すれば、それで損金になると思っていました。
先生償却費以外の費用は、事業年度末までに債務が確定していないと損金にならないんだ。見積りで計上しただけでは足りないよ。
ハルカ債務が確定する、というのはどういうことですか？
先生債務が成立していて、給付の原因となる事実が起き、金額を合理的に計算できることなんだ。税法で認める引当金は、第12回と第13回で見ようか。
💡 そうだったのか！損金＝原価・費用・損失。償却費以外の費用は、期末までに債務が確定していることが必要。
損金：原価・費用・損失。償却費以外の費用は、期末までに債務が確定していること
STEP 4 資本等取引（5項）
ハルカ会社にお金が入れば、益金になるんですか？
先生資本等取引は別なんだ。増資や減資のように資本金等の額が増減する取引と、利益や剰余金の分配は、益金にも損金にもしないよ。
🤔 迷いポイント増資で入ってきたお金も、会社の財産が増えたから益金？
ハルカ財産が増えたら、益金になると思っていました。
先生増資は株主がお金を出しただけで、事業でもうけたわけではないんだ。だから益金にしないよ。
ハルカ株主への配当も、損金にならないんですか？
先生配当はもうけの使い道だから、損金にならないんだ。もうけを減らす費用とは性質が違うよ。
💡 そうだったのか！資本等取引（資本金等の額の増減、利益・剰余金の分配）は、益金にも損金にもならない。
資本等取引（資本金等の額の増減・利益や剰余金の分配）は、益金にも損金にもしない
STEP 5 公正処理基準と別段の定め
ハルカ益金と損金の中身は、全部法人税法に書いてあるんですか？
先生22条4項で、収益や費用は「一般に公正妥当と認められる会計処理の基準」に従って計算する、としているんだ。会計のルールを土台にしているよ。
🤔 迷いポイント会計のルールどおりに処理すれば、税法でもそのまま認められる？
ハルカ会計で正しく処理すれば、税務調整はいらないと思っていました。
先生税法には「別段の定め」という例外があるんだ。受取配当の益金不算入や役員給与の損金不算入などで、会計と違う扱いをするよ。
ハルカ例外の分だけ、利益と所得がずれるんですね。
先生そうだよ。そのずれを直すのが、第4回の税務調整なんだ。
💡 そうだったのか！収益・費用は公正処理基準（22条4項）で計算する。会計と違うのは「別段の定め」の部分で、その差を税務調整で直す。
収益・費用は公正処理基準で計算し、別段の定めの部分だけ税法の扱いに直す → 税務調整
さくら食品で確かめる
※ 益金・損金の金額は、共通事例の決算と、これから各回で学ぶ税務調整から求めた値です。中身は第4回から1行ずつ積み上げます。
先生さくら食品の会計と税法の数字を並べたのが、左の表だよ。
ハルカ益金は収益より少し多くて、損金は費用よりかなり少ないですね。
先生損金にならない費用が多いからなんだ。法人税等や役員給与などだよ。
ハルカ損金が少ない分、所得が利益より大きくなるんですね。
先生そのとおりだね。どの費用がなぜ損金にならないのかは、第4回からひとつずつ見ていこうか。
やってみよう：益金？損金？どちらにもならない？（8問）
22条の考え方で、取引を3つに分けてみましょう（「別段の定め」は考えません）。
ハルカ取引を見て、益金か損金か判断できるか試してみたいです。
先生左の8問で、22条の考え方を使って分けてみようか。
ハルカ「ただで」と「増資・配当」が出てきたら注意ですね。
先生その2つが、会計とのいちばんの違いだね。
よくある間違い
① ただで商品をあげただけなら、益金は出ない
税法では、時価で売って、その代金を相手に渡したのと同じと考えます。無償による資産の譲渡も、時価で益金になります（22条2項）。② 会社が見積りで費用に計上すれば、損金になる
償却費以外の費用は、事業年度末までに債務が確定していることが必要です（22条3項2号）。見積りで計上しただけの費用は、原則として損金になりません。③ 増資で入ったお金や、配当で払ったお金も所得に影響する
資本等取引（増資・減資など資本金等の額の増減、利益・剰余金の分配）は、益金にも損金にもなりません（22条5項）。ハルカ①の「ただであげても益金」は、まだ不思議な感じがします。
先生時価で売って代金を渡したのと同じ、と2段階で考えると納得しやすいよ。
ハルカ②の見積りの費用は、会計では正しい処理ですよね。
先生会計では正しくても、税法では債務の確定を求めるんだ。そこが会計と税法の違いだね。
ミニテスト（3問）
Q1. 法人税法22条1項で、所得の金額は？
Q2. 資本等取引に当たるのは？
Q3. 事業年度末までに債務が確定していない費用（償却費を除く）は？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 所得の金額＝益金の額−損金の額（22条1項）。益金・損金は収益・費用とほとんど重なるが、同じではない。
- 益金には、販売・譲渡・役務の提供のほか、無償による資産の譲渡・役務の提供・資産の譲受けも入る（22条2項）。
- 損金は原価・費用・損失。償却費以外の費用は、期末までに債務が確定していることが必要（22条3項）。
- 資本等取引（資本金等の額の増減、利益・剰余金の分配）は、益金にも損金にもならない（22条5項）。
- 収益・費用は公正処理基準で計算する（22条4項）。会計と違う扱いは別段の定めで決まり、その差を税務調整で直す。
先生今日のまとめだよ。所得の金額は、益金の額から損金の額を引いた金額なんだ。
ハルカ益金には無償の取引も入って、損金の費用は債務の確定が必要。資本等取引はどちらにもならない……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、収益・費用は公正処理基準で計算して、例外は別段の定めで決まるんだ。
ハルカ「ただで」「見積り」「増資・配当」の3つを、付箋に書いておきます。
先生いい覚え方だね。次の第4回では、利益と所得のずれを直す税務調整のしくみを見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法21条（課税標準）、22条1項〜5項（各事業年度の所得の金額の計算の通則）、22条の2（収益の額）、2条16号（資本金等の額）、法人税基本通達2-2-12（債務の確定の判定）
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第2章第1節・第2節（pp.21〜25）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ22条は、全部で何項あるんですか？
先生1項が所得の計算、2項が益金、3項が損金、4項が公正処理基準、5項が資本等取引なんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ講本には、会計の利益と税法の所得の図もありますか？
先生講本の第2章に、損益計算書と所得金額を並べた図が載っているよ。この教材の図は、それを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
法人税 入門講座 第3回｜taxjudge.com
→ / スペースで次の発言（最後の発言のあとは次のステップ）／ ← で戻る ／ Esc で閉じる