📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第12回（v5）
貸倒損失と貸倒引当金 ── 「破産した」だけでは損金にならない
取引先が倒産しても、売掛金をすぐに損金にできるとは限りません。貸倒損失の3つの型（法律上・事実上・形式上）と、まだ貸倒れとは言えない債権に使う貸倒引当金（個別評価・一括評価）を整理し、さくら食品の別表四に貸倒引当金の行を書く回です。
所要 15分前提：第4回（損金経理・留保）・第5回（貸倒れの可能性は収益の額で考えない）条文：法人税法22条3項・52条、施行令96条、租税特別措置法57条の9令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 貸倒損失 | 売掛金や貸付金などが回収できなくなったときの損失。法律上・事実上・形式上の3つの型で判定する |
| 法律上の貸倒れ | 更生計画の認可、再生計画の認可、債権者集会の協議決定などで債権が切り捨てられたとき。損金経理しなくても損金 |
| 事実上の貸倒れ | 相手の資産状況・支払能力から、全額が回収できないことが明らかなとき。担保を処分した後で、損金経理が必要 |
| 形式上の貸倒れ | 相手の支払能力などが悪くなって取引を停止し、取引の停止・最後の弁済などのうち最も遅い時から1年以上たった売掛債権（担保がないもの。貸付金は対象外）など。備忘価額を残して損金経理する |
| 貸倒引当金 | 期末の金銭債権について、将来の貸倒れに備えて計上する引当金。中小法人等・銀行・保険会社など一定の法人が、繰入限度額まで損金にできる |
| 個別評価金銭債権 | 破産手続開始の申立てなど、債務者ごとに回収不能の事由がある債権 |
| 一括評価金銭債権 | 個別評価以外の売掛金・貸付金など。法定繰入率（中小法人）か実績繰入率で計算する |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
貸倒損失は、法律上・事実上・形式上のどれかに当たるときだけ損金。「破産手続開始の申立て」だけでは貸倒損失にならず、個別評価の貸倒引当金（申立てがあった債権は、担保などを除いた額の50％まで）で備える。中小法人は、残りの債権に一括評価の貸倒引当金（法定繰入率）も使え、繰入限度額を超えた部分は加算（留保）――これを説明できるようになること。
貸倒損失は、法律上・事実上・形式上のどれかに当たるときだけ損金。「破産手続開始の申立て」だけでは貸倒損失にならず、個別評価の貸倒引当金（申立てがあった債権は、担保などを除いた額の50％まで）で備える。中小法人は、残りの債権に一括評価の貸倒引当金（法定繰入率）も使え、繰入限度額を超えた部分は加算（留保）――これを説明できるようになること。
シンプルな例：R社の貸倒引当金の繰入額130万円
→
個別評価と一括評価の限度額計算
→
繰入限度超過額加算・留保
さくら食品：取引先Aは破産手続が終結貸倒損失
→
取引先Bは申立て中個別評価
→
別表四に加算285,000円
※ 長期棚上げ・債務超過による個別評価、実績繰入率の計算、実質的に債権とみられない部分の控除、貸倒れの後の回収（償却債権取立益）は、名前の紹介にとどめます。
ハルカ先生、第11回で税金の行を書きました。今日は貸倒れですね。
先生そうだよ。今日は、回収できない売掛金を、いつ損金にできるかを見るんだ。
ハルカさくら食品にも、回収できない売掛金があるんですか？
先生取引先Aは破産手続が終結して全額が回収できなくなり、取引先Bは期末に申立ての段階なんだ。同じ「破産」でも、扱いが違うよ。
ハルカ段階で扱いが変わるんですね。
先生今日は、貸倒損失と貸倒引当金を、5つのステップで見ていこうか。
図で見る：貸倒損失と貸倒引当金（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」のR社で、5ステップを通してみよう。さくら食品や、自分で入力にも切り替えられるんだ。
ハルカ「自分で入力」で、業種を切り替えられるんですね。
先生業種で法定繰入率が変わるのを、確かめてみようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
取引先Q：法律上の貸倒れ → 700,000円 が当期の損金
ハルカ取引先から代金が回収できなくなったら、損金になりますか？
先生貸倒損失として損金になるのは、法律上・事実上・形式上の3つの型のどれかに当たるときなんだ。
🤔 迷いポイント相手の業績が悪くて心配なら、早めに貸倒損失にしていい？
ハルカ危なそうなら、先に損金にしておけると思っていました。
先生業績が悪いだけでは、まだ回収できるかもしれないから、貸倒損失にならないんだ。全額が回収できないことが明らかになって、はじめて事実上の貸倒れだよ。
ハルカR社の取引先Qは、法律上の貸倒れなんですね。
先生そうだよ。切り捨てられた額は、損金経理しなくても損金なんだ。
💡 そうだったのか！貸倒損失は、法律上・事実上・形式上の3つの型。業績が悪いだけでは損金にならない。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 貸倒損失の3つの型
ハルカ取引先から代金が回収できなくなったら、損金になりますか？
先生貸倒損失として損金になるのは、法律上・事実上・形式上の3つの型のどれかに当たるときなんだ。
🤔 迷いポイント相手の業績が悪くて心配なら、早めに貸倒損失にしていい？
ハルカ危なそうなら、先に損金にしておけると思っていました。
先生業績が悪いだけでは、まだ回収できるかもしれないから、貸倒損失にならないんだ。全額が回収できないことが明らかになって、はじめて事実上の貸倒れだよ。
ハルカR社の取引先Qは、法律上の貸倒れなんですね。
先生そうだよ。切り捨てられた額は、損金経理しなくても損金なんだ。
💡 そうだったのか！貸倒損失は、法律上・事実上・形式上の3つの型。業績が悪いだけでは損金にならない。
取引先Q：法律上の貸倒れ → 700,000円 が当期の損金
STEP 2 申立てだけでは貸倒れでない
ハルカ取引先が破産したと聞いたら、すぐに貸倒損失ですか？
先生破産手続には、申立て、開始の決定、配当、終結の段階があるんだ。申立ての段階では、まだいくら回収できるか分からないよ。
🤔 迷いポイント「破産した」と聞いたら、売掛金は全額を貸倒損失にしていい？
ハルカ破産したら、もうお金は戻らないと思っていました。
先生配当で一部が戻ることもあるんだ。申立ての段階では貸倒損失にせず、個別評価の貸倒引当金で備えるよ。
ハルカR社の取引先Pは、まだ申立ての段階なんですね。
先生そうだよ。手続が終結して、回収できないことが明らかになれば、貸倒損失になるんだ。
💡 そうだったのか！破産手続開始の申立てだけでは貸倒損失にならない。個別評価の貸倒引当金（申立てがあった債権は、担保などを除いた額の50％まで）で備える。
取引先Pは期末現在「更生手続開始の申立て」→ 貸倒損失にならない。個別評価の貸倒引当金へ
STEP 3 貸倒引当金を使える会社
ハルカ貸倒引当金は、どの会社でも損金になりますか？
先生貸倒引当金を損金にできるのは、中小法人等や銀行・保険会社などに限られているんだ。
🤔 迷いポイント会計で貸倒引当金を計上すれば、その額がそのまま損金？
ハルカ会計の引当金は、全部費用になると思っていました。
先生損金になるのは、繰入限度額までなんだ。期末の債権を個別評価と一括評価に分けて、それぞれ限度額を計算するよ。
ハルカR社は、取引先Pの債権が個別評価、そのほかが一括評価なんですね。
先生そのとおりだね。R社も資本金1億円以下の中小法人だから、両方を使えるんだ。
💡 そうだったのか！貸倒引当金は中小法人等・銀行・保険会社などだけ。個別評価と一括評価に分けて、繰入限度額まで損金。
貸倒引当金は中小法人等・銀行・保険会社などだけ。個別評価と一括評価に分けて計算
STEP 4 個別評価の繰入限度額
ハルカ申立てがあった取引先の債権は、いくらまで繰り入れられますか？
先生申立てがあった債権は、担保などで回収できる見込みの額を引いて、50％を掛けた額が、個別評価の繰入限度額なんだ。債務超過が続いているときなどは、別の計算になるよ。
🤔 迷いポイント回収できないかもしれないから、債権の全額を繰り入れていい？
ハルカ全部回収できないかもしれないので、全額を引き当てると思っていました。
先生R社は1,000,000円を繰り入れたけど、限度額は800,000円なんだ。超えた200,000円は損金にならないよ。
ハルカ担保がある分は、回収できるから引くんですね。
先生そうだよ。相手からの買掛金のように、相殺できる額も引くんだ。
💡 そうだったのか！申立てがあった債権の個別評価の繰入限度額＝（債権−担保などで回収できる見込みの額）×50％。
個別評価の繰入限度額 ＝（2,000,000円 − 400,000円）× 50％ ＝ 800,000円 超過 200,000円
STEP 5 一括評価と別表四
ハルカそのほかの売掛金の貸倒引当金は、どう計算するんですか？
先生中小法人は、期末の債権に法定繰入率を掛けられるんだ。R社は製造業だから1,000分の8で、限度額は240,000円だよ。
🤔 迷いポイント貸倒引当金の超過額は、会社の外に出たから「社外流出」？
ハルカ損金にならないなら、社外流出だと思っていました。
先生引当金の分のお金は、会社の財産として残っているんだ。だから留保で、翌期に戻し入れたときに減算するよ。
ハルカR社は、個別と一括を合わせて260,000円を加算するんですね。
先生そのとおりだね。
💡 そうだったのか！一括評価は期末の債権×法定繰入率（中小法人）。繰入限度超過額は加算（留保）、翌期に戻し入れたとき減算。
一括評価の限度額 240,000円 超過額の合計 260,000円 → 加算（留保）
さくら食品の「育つ別表四」── 貸倒引当金の行を書く
※ 取引先Aの売掛金（破産手続が終結して全額回収不能）は、事実上の貸倒れとして損金経理した貸倒損失なので、別表四の行はありません。前期に繰り入れた貸倒引当金（限度額以内）は当期に戻し入れて益金にしていて、調整はありません。繰入限度超過額は、翌期に戻し入れたときに減算（認容）します。
先生これが、貸倒引当金の行を書いたさくら食品の別表四だよ。
ハルカ黄色の行が、今日書いた繰入限度超過額ですね。
先生加算の理由、留保の区分、所得への影響を、下のカードにまとめておいたんだ。
ハルカ取引先Aの貸倒損失は、別表四に書かないんですね。
先生そのとおりだね。事実上の貸倒れで、会計の損失がそのまま損金になるからなんだ。
やってみよう：貸倒損失になる？（6問）
それぞれの取引先について、当期の貸倒損失として損金になるかを判定しましょう。
ハルカ貸倒損失になるかどうか、練習してみたいです。
先生左の6問で、手続の段階と担保を見ながら判定してみようか。
ハルカ申立てか終結かを、必ず確かめるようにします。
先生その違いが、いちばん大事なところだよ。
よくある間違い
① 取引先が「破産した」と聞いたら、売掛金はすぐ貸倒損失
破産手続開始の申立ての段階では、まだ回収額が分かりません。貸倒損失にはならず、個別評価の貸倒引当金（申立てがあった債権は、担保などを除いた額の50％まで）で備えます。手続が終結して全額が回収できないことが明らかになれば、事実上の貸倒れです。② 担保があっても、相手が倒れそうなら全額を貸倒損失にできる
事実上の貸倒れは、担保を処分した後でなければ認められません。担保や保証で回収できる見込みがある部分は、貸倒損失にも個別評価の引当金にもなりません。③ 貸倒引当金は、どの会社でも会計で計上した額が損金
貸倒引当金を損金にできるのは、中小法人等・銀行・保険会社などに限られます。損金になるのは繰入限度額までで、超えた部分は加算（留保）です。ハルカ①の「破産した」は、段階を確かめないといけないんですね。
先生そうだね。申立ての段階なら、個別評価の貸倒引当金なんだ。
ハルカ②の担保がある債権は、処分してからなんですね。
先生担保で回収できる分は、貸倒れにも引当金にもならないよ。
ミニテスト（3問）
Q1. 取引先が破産手続開始の申立てをした。期末に売掛金をどう扱える？
Q2. 中小法人の一括評価の貸倒引当金の繰入限度額は？
Q3. 貸倒引当金の繰入限度超過額は、別表四でどうする？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 貸倒損失は3つの型：法律上（切捨て。損金経理は不要）、事実上（全額回収不能が明らか。担保処分後・損金経理）、形式上（支払能力の悪化などで取引を停止し、停止・最後の弁済などの最も遅い時から1年以上たった、担保のない売掛債権。備忘価額を残す）。
- 破産手続開始の申立てだけでは貸倒損失にならない。期末に個別評価の貸倒引当金（申立てがあった債権は、担保などを除いた額の50％まで）を繰り入れられる。
- 貸倒引当金を損金にできるのは中小法人等・銀行・保険会社など。個別評価と一括評価に分けて、繰入限度額まで損金。
- 中小法人の一括評価は、期末の債権×法定繰入率（卸売・小売業1,000分の10、製造業1,000分の8、その他1,000分の6など）か実績繰入率。
- 繰入限度超過額は加算（留保）。翌期に戻し入れて益金にしたとき、減算（認容）する。
先生今日のまとめだよ。貸倒損失は、法律上・事実上・形式上の3つの型のどれかに当たるときだけなんだ。
ハルカ申立てだけでは貸倒れにならず、個別評価の貸倒引当金。残りの債権は法定繰入率で一括評価。超えた分は加算・留保……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、貸倒引当金を損金にできるのは、中小法人等や銀行・保険会社などに限られるんだ。
ハルカ取引先の情報は、手続の段階まで確かめます。
先生いい心がけだね。次の第13回では、賞与引当金などの引当金を見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法22条3項3号（損失の額）・52条（貸倒引当金）、法人税法施行令96条（貸倒引当金勘定への繰入限度額）、租税特別措置法57条の9（中小企業者等の貸倒引当金の特例）、同施行令33条の7、法人税基本通達9-6-1〜9-6-3（貸倒損失）、11-2-3（個別評価金銭債権）
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第6章第5節（p.105）、第7章（pp.117〜124）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生貸倒引当金は法人税法52条、繰入限度額は施行令96条なんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ貸倒損失の3つの型は、どこに載っていますか？
先生法人税基本通達の9-6-1から9-6-3だよ。講本の第6章と第7章にも説明があって、この教材の図はそれを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
法人税 入門講座 第12回｜taxjudge.com
→ / スペースで次の発言（最後の発言のあとは次のステップ）／ ← で戻る ／ Esc で閉じる