📓 学習ノート
📘 部長ノート法人税 入門講座｜第9回（v3）
減価償却と繰延資産 ── 損金になるのは「限度額まで」
建物や機械などは、買った年に全額を損金にせず、使う期間に分けて費用にします。損金になるのは、会社が損金経理した減価償却費のうち「償却限度額」まで。定額法・定率法、期中取得の月数、少額の資産、修繕費と資本的支出、繰延資産を整理し、さくら食品の別表四に4行目を書く回です。
所要 15分前提：第4回（損金経理・留保）条文：法人税法31条・32条、施行令48条の2・133条・133条の2・132条令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度で解説
📘 用語表と、この講座の読み方（クリックで開く）
| 減価償却資産 | 建物・機械・器具備品など、使うにつれて価値が減っていく資産（土地は含まない） |
| 償却限度額 | 税法で損金にできる減価償却費の上限。償却方法・耐用年数・使った月数で決まる |
| 償却超過額 | 会社が損金経理した減価償却費のうち、償却限度額を超える部分。損金にならず、別表四で加算（留保） |
| 定額法 | 取得価額×定額法の償却率。毎年同じ額を償却する |
| 定率法 | 期首の帳簿価額×定率法の償却率。最初に多く、だんだん少なく償却する |
| 法定償却方法 | 償却方法を届け出なかったときの方法。機械・器具備品などは定率法、建物などは定額法 |
| 一括償却資産 | 取得価額20万円未満の資産をまとめて、3年で均等に損金にする方法 |
| 資本的支出 | 修理・改良のうち、使える期間を延ばしたり価値を高めたりする部分。修繕費ではなく資産の取得価額になる |
| 繰延資産 | 支出の効果が1年以上に及ぶ費用（創立費、借家の権利金など）。効果が及ぶ期間に分けて償却する |
| 法令と数字 | この講座は令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に適用される法令で解説しています。数字は改正で変わることがあり、改正のたびに差し替えます |
はじめに：今日のゴール
🎯
今日のゴール
損金になる減価償却費は、会社が損金経理した額のうち償却限度額まで。限度額は償却方法（定額法・定率法）・耐用年数・使った月数で決まり、超えた部分は償却超過額として加算（留保）。少額の資産、修繕費と資本的支出、繰延資産の扱いも区別できるようになること。
損金になる減価償却費は、会社が損金経理した額のうち償却限度額まで。限度額は償却方法（定額法・定率法）・耐用年数・使った月数で決まり、超えた部分は償却超過額として加算（留保）。少額の資産、修繕費と資本的支出、繰延資産の扱いも区別できるようになること。
シンプルな例：V社が計上した減価償却費75万円
→
定率法の償却限度額60万円
→
償却超過額15万円
さくら食品：業務用電気冷蔵庫に計上100万円
→
償却限度額749,250円
→
別表四に加算250,750円
※ 特別償却、圧縮記帳、リース資産の償却、償却方法の変更の手続、耐用年数の短縮は、名前の紹介にとどめます。
ハルカ先生、第8回は別表四に行を足しませんでした。今日は書きますか？
先生今日は4行目を書くんだ。さくら食品が買った業務用電気冷蔵庫の、減価償却を見るよ。
ハルカ冷蔵庫の代金は、買った年の費用にならないんですか？
先生何年も使うものは、使う期間に分けて費用にするんだ。さくら食品は100万円を計上したけど、損金になるのは749,250円までだよ。
ハルカ会計と税法で、償却の額が違うんですね。
先生今日は、その限度額の計算を、5つのステップで見ていこうか。
図で見る：減価償却の償却限度額（5ステップ）
先生最初は「シンプルな例」のV社で、5ステップを通してみよう。さくら食品や、自分で入力にも切り替えられるんだ。
ハルカ「自分で入力」で、定額法と定率法を切り替えられるんですね。
先生耐用年数や月数を変えて、償却限度額がどう動くかを確かめてみようか。
👆下のステップをクリックタップすると、図と会話が切り替わります← →キーでも移動できます
← 図は横にスクロールできます →
損金 ＝ 損金経理した償却費のうち 償却限度額まで → 超過 150,000円 は加算（留保）
ハルカ減価償却費は、会計で計上した額がそのまま損金ですか？
先生損金になるのは、損金経理した償却費のうち、償却限度額までなんだ。法人税法31条で決まっているよ。
🤔 迷いポイント会社が多めに償却すれば、その分だけ税金を減らせる？
ハルカ早く費用にすれば、得をする気がしていました。
先生V社は750,000円を計上したけど、償却限度額は600,000円なんだ。超えた150,000円は償却超過額で、損金にならないよ。
ハルカ償却限度額は、どうやって決まるんですか？
先生償却方法と耐用年数、それに使った月数で決まるんだ。順に見ていこうか。
💡 そうだったのか！損金になる減価償却費は、損金経理した額のうち償却限度額まで。超えた部分は償却超過額。
STEP1〜5の会話をまとめて読む（文字だけ）
STEP 1 償却費は限度額まで
ハルカ減価償却費は、会計で計上した額がそのまま損金ですか？
先生損金になるのは、損金経理した償却費のうち、償却限度額までなんだ。法人税法31条で決まっているよ。
🤔 迷いポイント会社が多めに償却すれば、その分だけ税金を減らせる？
ハルカ早く費用にすれば、得をする気がしていました。
先生V社は750,000円を計上したけど、償却限度額は600,000円なんだ。超えた150,000円は償却超過額で、損金にならないよ。
ハルカ償却限度額は、どうやって決まるんですか？
先生償却方法と耐用年数、それに使った月数で決まるんだ。順に見ていこうか。
💡 そうだったのか！損金になる減価償却費は、損金経理した額のうち償却限度額まで。超えた部分は償却超過額。
損金 ＝ 損金経理した償却費のうち 償却限度額まで → 超過 150,000円 は加算（留保）
STEP 2 定額法と定率法
ハルカ定額法と定率法は、何が違うんですか？
先生定額法は取得価額に償却率を掛けて、毎年同じ額を償却するんだ。定率法は期首の帳簿価額に償却率を掛けるから、最初に多く償却するよ。
🤔 迷いポイント償却方法は、その年ごとに自由に選べる？
ハルカ利益が多い年だけ、定率法にできると思っていました。
先生資産の種類ごとに選んで、税務署長に届け出るんだ。届け出なければ法定償却方法で、機械や器具備品は定率法、建物は定額法だよ。
ハルカV社は届出がないから、定率法ですね。
先生1年分にすると600,000円だよ。定額法なら300,000円だから、1年目は定率法の方が多いんだ。
💡 そうだったのか！定額法は取得価額×償却率、定率法は期首の帳簿価額×償却率。届け出なければ、機械・器具備品などは定率法。
V社：定率法（5年・償却率 0.400）→ 1年分 600,000円（定額法なら 300,000円）
STEP 3 期中取得は月数で
ハルカ期の途中で使い始めた資産も、1年分を償却できますか？
先生期の途中から使い始めたら、使った月数で按分するんだ。1年分に、月数÷12を掛けるよ。
🤔 迷いポイント期末の直前に使い始めても、1年分を償却していい？
ハルカ買った年は、まるごと1年分を費用にできると思っていました。
先生償却できるのは、事業に使い始めてからの月数だけなんだ。1か月未満の端数は、1か月に数えるよ。
ハルカV社は期首から使っているから、12か月分ですね。
先生そうだよ。償却限度額は600,000円になるんだ。
💡 そうだったのか！期の途中で使い始めたら、使った月数で按分する。1か月未満の端数は1か月。
償却限度額 ＝ 1年分 600,000円 × 12/12 ＝ 600,000円
STEP 4 少額の資産
ハルカパソコンのような安いものも、何年もかけて償却するんですか？
先生取得価額が10万円未満なら、使い始めた年に全額を損金にできるんだ。20万円未満なら、一括償却資産として3年で均等に損金にする方法もあるよ。
🤔 迷いポイント中小企業なら、いくらの物でも買った年に全額を損金にできる？
ハルカ中小企業には、特別な扱いがあると聞いていました。
先生中小企業者等の特例は40万円未満の資産で、合計で年300万円までなんだ。令和8年4月1日以後の取得から、30万円未満から上がったよ。
ハルカV社の器具備品は150万円だから、どれにも当たらないんですね。
先生そうだね。資産に計上して、通常の減価償却をするんだ。
💡 そうだったのか！10万円未満は全額損金、20万円未満は一括償却資産、中小企業者等は40万円未満を全額損金（年300万円まで）。
取得価額 1,500,000円 → 通常の減価償却
STEP 5 修繕費・繰延資産と別表四
ハルカ修理にかかったお金も、減価償却と関係がありますか？
先生使える期間を延ばしたり、価値を高めたりする部分は資本的支出で、資産として償却していくんだ。元に戻すだけの修理は修繕費で、その年の損金だよ。
🤔 迷いポイント修理の請求書なら、全部が修繕費でいい？
ハルカ修理という名前なら、全部が費用だと思っていました。
先生名前ではなく、中身で判定するんだ。借家の権利金のように、効果が1年以上に及ぶ支出は、繰延資産として償却するよ。
ハルカV社の償却超過額150,000円は、別表四で加算するんですね。
先生そうだよ。資産の帳簿価額に残るから「留保」なんだ。
💡 そうだったのか！使える期間を延ばす・価値を高める修理は資本的支出。効果が1年以上に及ぶ権利金などは繰延資産。
償却超過額 150,000円 → 加算（留保）。翌期以後は不足額の範囲で認容
さくら食品の「育つ別表四」── 4行目を書く
※ 償却超過額は、翌期以後に償却不足額が出たとき、その範囲で損金になります（認容）。別表五(一)で翌期に引き継ぎます（第16回）。
先生これが、4行目を書いたさくら食品の別表四だよ。
ハルカ黄色の行が、今日書いた償却超過額ですね。
先生加算の理由、留保の区分、所得への影響を、下のカードにまとめておいたんだ。
ハルカこの超過額は、翌期以後に戻ってくることがあるんですよね。
先生そのとおりだね。償却不足額が出た年に、その範囲で減算するんだ。
やってみよう：この支出はどう処理する？（6問）
資本金1,000万円の中小企業者等（青色申告、従業員45人）が、令和8年4月1日〜令和9年3月31日の事業年度に支出したものです。
ハルカ少額の資産と、修理の判定を練習したいです。
先生左の6問で、取得価額と中身を見ながら判定してみようか。
ハルカ取得した日も、忘れずに見るようにします。
先生少額の特例は、令和8年4月1日をはさんで金額が変わるから大事だね。
よくある間違い
① 会計で計上した減価償却費は、全額が損金
損金になるのは、損金経理した額のうち償却限度額までです。会社が耐用年数より短い期間で償却したり、多めに計上したりした部分は償却超過額として加算（留保）します。② 少なく計上した年の不足分は、別表四で減算できる
償却限度額に満たない償却不足額は、損金になりません。申告書で減算して取り戻すことはできません。ただし、前期以前の償却超過額があれば、不足額の範囲で損金になります（認容）。③ 修理にかかった費用は、全部が修繕費
使える期間を延ばしたり、価値を高めたりする部分は資本的支出で、資産の取得価額になります。通常の維持管理や元に戻すための支出が修繕費です。ハルカ①は、会計の償却費をそのまま損金にしてしまう間違いですね。
先生そうだね。損金になるのは、償却限度額までなんだ。
ハルカ②の不足額は、取り戻せないんですね。
先生計上しなかった年の分は、申告書で減算できないよ。前期以前の償却超過額があるときだけ、認容されるんだ。
ミニテスト（3問）
Q1. 損金になる減価償却費は？
Q2. 償却方法を届け出ていない器具備品は、どの方法で償却する？
Q3. 償却限度額を超えて計上した償却超過額は、別表四でどうする？
おわりに ── 今日のふりかえり
1分まとめ
- 損金になる減価償却費は、損金経理した額のうち償却限度額まで（31条）。超えた部分は償却超過額で加算（留保）。不足しても減算はできない。
- 定額法＝取得価額×定額法の償却率、定率法＝期首の帳簿価額×定率法の償却率。届け出なければ、機械・器具備品などは定率法、建物などは定額法。
- 期中に取得したときは、使った月数／12を掛ける（1か月未満の端数は1か月）。
- 10万円未満は全額損金、20万円未満は一括償却資産（3年で均等）、中小企業者等は40万円未満を全額損金（年300万円まで。令和8年4月1日以後の取得）。
- 使える期間を延ばす・価値を高める修理は資本的支出（資産）。支出の効果が1年以上に及ぶ権利金などは繰延資産（20万円未満は支出時に損金）。
先生今日のまとめだよ。損金になる減価償却費は、損金経理した額のうち償却限度額までなんだ。
ハルカ限度額は、償却方法と耐用年数と月数で決まる。少額の資産には特例があって、修理は資本的支出か修繕費かを見る……ですね。
先生そのとおりだよ。1つだけ足すと、償却不足額は、申告書で減算して取り戻すことはできないんだ。
ハルカ会計で償却するときに、限度額を先に計算しておきます。
先生いい心がけだね。次の第10回では、役員給与が損金になるかを見ていこうか。
参照条文・出典
参照条文：法人税法31条（減価償却資産の償却費）・32条（繰延資産の償却費）、法人税法施行令48条の2（償却の方法）・53条（法定償却方法）・58条〜63条、132条（資本的支出）・133条（少額の減価償却資産）・133条の2（一括償却資産）・134条（少額の繰延資産）、租税特別措置法67条の5（中小企業者等の少額減価償却資産）、法人税基本通達7-8-1〜7-8-6、減価償却資産の耐用年数等に関する省令（別表第一・第七・第八）
参考資料：税務大学校『法人税法（基礎編）令和8年度版』第5章第2節・第3節（pp.52〜73）（国税庁ホームページ「税務大学校講本」で公開）、国税庁『令和8年度 法人税関係法令の改正の概要』（少額減価償却資産）
本教材は、上記講本を参考に、TaxJudgeが独自に構成・解説したものです。講本の基準日は令和8年1月1日で、その後の令和8年度税制改正（少額減価償却資産の特例の見直しなど）と防衛特別法人税（令和8年4月1日以後に開始する事業年度から）は国税庁の資料で反映しています。
本教材は国税庁による監修・保証を受けたものではありません。令和8年4月1日から令和9年3月31日までの事業年度を共通事例とし、各制度の適用時期に応じた法令に基づく学習用の解説・試算です。個別の判断は税理士等にご確認ください。さくら食品などの数字は学習用に設定した仮定の数値です。
ハルカ条文で確かめたいときは、どこを見ればいいですか？
先生減価償却は法人税法31条、繰延資産は32条なんだ。法人税法ラボ ↗で条文から引けるよ。
ハルカ償却率は、どこに載っていますか？
先生耐用年数省令の別表に載っているよ。講本の第5章にも計算例があって、この教材の図はそれを参考にTaxJudgeが独自に作っているんだ。
関連リンクのまとめ（TaxJudge内）
法人税 入門講座 第9回｜taxjudge.com
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