無料の学習ツール「リース会計ラボ」の読み方ガイドです。ラボの設例タブから、リースの識別と対価の配分の設例（設例1〜7）を1つずつ、先生と生徒の会話形式で見ていきます。左の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
📘 設例1 ラボの図
はじめに
設例1 識別のフローチャート ── 2段階で判断する
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例1
ハルカ
先生、設例は1から20まであります。どこから読めばいいですか。
先生
識別の設例は、左の設例1のフローチャートを順に当てはめたものなんだ。(1)資産が特定されているか、(2)その資産の使用を支配する権利が移っているか、の2段階だよ。(2)はさらに、①経済的利益のほとんどすべてを得るか、②使用を指図する権利があるか、に分かれるんだ。
ハルカ
契約書のタイトルが「業務委託契約」なら、そもそも見なくていいですよね。
先生
名前では決めないよ。判断は契約を結んだときに行い、契約条件が変わらない限り見直さないんだ。今日は設例2〜6でこのフローを5回当てはめて、最後に設例7で対価の分け方を見ようか。
設例・基礎タブの設例1を開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📝 設例1〜7をまとめた実務ガイド（リースの識別）記事を読む ▶
📘 設例2-1 ラボの画面
設例2
鉄道車両 ── 代替権が「実質的」かどうか
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例2-1／2-2
ハルカ
5年間、車両10両分の輸送を頼む契約です。車両を5年使うのと同じなので、リースですよね。
先生
設例2-1では、契約で指定されているのは車両の種類だけなんだ。B社はA社の承認なしに車両を入れ替えられて、入れ替えで業務を効率化できる。左の判定のとおり、代替できる能力があり、代替で得もするので実質的な代替権があり、資産は特定されない。だからリースを含まないよ。
迷いポイント 契約書に車両が指定されていれば、代替条項があっても「特定」される？
ハルカ
設例2-2は車両が指定されていますが、B社にも入れ替える権利があります。これも特定されないんですか。
先生
2-2でB社が入れ替えられるのは、保守・修理のときだけなんだ。これでは使用期間を通じて代替する能力とは言えないので、代替権は実質的でなく、資産は特定される。A社は5年間独占的に使って使い方も決めるので、支配も移っていて、リースを含むよ。
ハルカ
故障のときだけ別の車両が来る…。野球でいう代打のようなもので、先発メンバーは変わらないんですね。
先生
野球でいえば、そういうことだよ。
💡 そうだったのか！
代替権が実質的と言えるのは、①使用期間を通じて代替できる、②代替するとサプライヤーが得をする、の両方を満たすときだけです。保守・修理のための入れ替えは含みません。📝 設例2-1・2-2の個別解説記事記事を読む ▶
📘 設例3-2 ラボの画面
設例3
小売区画 ── 権利はあっても「得をしない」なら特定される
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例3-1／3-2
ハルカ
空港の売店の区画です。貸主は区画をいつでも変更できる、と契約に書いてあります。これなら特定されませんよね。
先生
設例3-1はそのとおりだよ。空港内に同じ仕様の区画がたくさんあり、売店は移動しやすいので、B社は変更のコストが小さく、区画を有効に使える利益がある。①②の両方を満たすので、資産は特定されないんだ。
迷いポイント 区画を変更する権利が契約にあれば、それだけで特定されない？
ハルカ
設例3-2も、貸主がいつでも区画を変えられる契約ですね。同じ結論ですか。
先生
左の判定を見て。3-2では、変更するなら貸主が移転コストを全額負担しなければならない。コストを上回る利益が出るのは大口テナントが来たときくらいで、その可能性は高くないんだ。①は満たすけれど②を満たさないので、代替権は実質的でなく、資産は特定されるよ。
💡 そうだったのか！
権利があっても、使うと損をする権利は実質的ではありません。設例3-1と3-2の違いは「代替したときの経済的利益」です。⏱ 30秒だけラボで試す
- 設例・基礎タブ → 設例3-1 → ステップ「(1) 資産は特定されているか？」を開く
- プルダウンで設例3-2 に切り替え、同じステップを開く
👀 3-1は「特定された資産に該当しない」、3-2は2つ目の判定が × になり「特定された資産に該当する」に変わります。
ラボを開く ▶📘 設例4-1 ラボの画面
設例4
ガスの貯蔵タンク ── 容量の70%と99.9%
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例4-1／4-2
ハルカ
タンクの容量の70%まで使える契約です。7割も使うなら、リースですよね。
先生
タンクの中は物理的に区分されていないんだ。区分されていない稼働能力の一部分は、原則として特定された資産にならない。70%は「ほとんどすべて」とも言えないので、左の判定のとおり特定されず、リースを含まないよ。
ハルカ
7割なら多数決では圧勝なのに…と思ってしまいました。
先生
ここは多数決ではなく、「ほとんどすべて」かどうかの話なんだよ。
迷いポイント 「ほとんどすべて」には何％という基準がある？
ハルカ
設例4-2は99.9%ですね。何％からなら「ほとんどすべて」なんですか。
先生
数値の基準はないんだ。99.9%なら稼働能力のほとんどすべてなので、区分されていなくても特定された資産になり、指図権もA社にあるのでリースを含む。70%と99.9%という2つの端で、感覚をつかんでおくといいよ。
💡 そうだったのか！
物理的に区分されていない容量の一部は、原則として特定された資産になりません。ほとんどすべてを使う場合だけ例外です。📘 設例5-1 ラボの画面
設例5
ネットワーク・サービスとサーバー ── 使い方を決めるのは誰か
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例5-1／5-2
ハルカ
自社の敷地にB社のサーバーが置いてあります。目の前にあるので、うちが使っている資産ですよね。
先生
設例5-1でA社が決められるのは、契約時のサービス水準だけなんだ。通信速度やサーバーの入れ替えはB社が決めて、A社は使い方の重要な決定も、設計への関与もしない。左の判定のとおり指図権がないので、リースを含まないよ。
迷いポイント 自社の敷地に機器が置いてあれば、リースになる？
ハルカ
置き場所ではなく、使い方を決められるかどうかなんですね。設例5-2はどう違うんですか。
先生
5-2では、A社がサーバーの使い方と保管するデータを決められる。特定された資産で、経済的利益も指図権もA社にあるので、リースを含むんだ。修理・メンテナンスはリースを構成しない部分なので、設例7のように対価を分けることになるよ。
ハルカ
5-1は「特定されているか」を判断しないで、先に指図権を見ていますね。
先生
よく気づいたね。結論に影響しないので、原典も判断を省いているんだ。順番はどちらからでもいいんだよ。
💡 そうだったのか！
機器がどこにあるかではなく、使い方（何を・いつ・どれだけ）を決めるのが誰かで判断します。決めるのがサプライヤーなら、顧客はサービスを買っているだけです。📘 設例6-3 ラボの画面
設例6
発電所と太陽光ファーム ── 使い方が事前に決まっているとき
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例6-1〜6-3
ハルカ
発電所の電力を全部買う契約です。全量を買うなら、リースですよね。
先生
全量を買えば経済的利益のほとんどすべては得られるけれど、それだけでは決まらないんだ。設例6-1は、電力の量と時期が契約で決まっていて変えられず、A社は設計にも関与していない。稼働するのもB社なので、指図権がなく、リースを含まないよ。
迷いポイント 使い方が契約で決まっていて誰も変えられないなら、リースにはならない？
ハルカ
設例6-3の太陽光ファームも、使い方は設計で決まっていて変えられません。6-1と同じ結論ですか。
先生
左の判定を見て（設例6-3）。使い方が事前に決まっているときは、①顧客だけが稼働する権利を持つか、②顧客が資産を設計したかで判断する。6-3ではA社が設計しているので指図権はA社にあり、リースを含むんだ。量と時期をA社が決める6-2も、リースを含むよ。
ハルカ
運転しているのはB社なのに、使っているのはA社…。運転手と行き先を決める人が別、ということですね。
先生
そう考えると分かりやすいよ。見るのは、運転しているのは誰かではなく、指図権がどちらにあるかなんだ。
💡 そうだったのか！
全量を買うだけではリースになりません。使い方が事前に決まっている場合は、顧客だけが稼働する権利を持つか、顧客が設計したかが決め手です。⏱ 30秒だけラボで試す
- 設例・基礎タブ → 設例6-1 → ステップ「(2) 使用を支配する権利が移転しているか？」を開く
- プルダウンで設例6-3 に切り替え、同じステップを開く
👀 6-1は最後の判定が「× 事前決定＋稼働する権利 or 設計」、6-3は「○ 事前決定の場合：顧客が設計したか」になり、結論が「使用を支配する権利が移転している」に変わります。
ラボを開く ▶📘 設例7 ラボの図
設例7
対価の配分 ── リースとサービスを分けるか、合算するか
📍 ラボの場所：設例・基礎タブ 設例7
ハルカ
設備の使用と5年間の役務がセットで、対価は90,000です。全部を使用権資産にするんですか。
先生
原則は、独立価格の比率で分けるんだ。リース部分80,000、役務部分20,000の比率なので、リース部分は 90,000×80％＝72,000、役務部分は18,000になる。左の上の仕訳のとおり、使用権資産とリース負債は72,000で計上し、半期ごとの支払9,000は、負債の返済7,200と役務の費用1,800に分けるよ。
迷いポイント 対価に含まれる固定資産税・保険料（2,500）は、差し引いてから配分する？
ハルカ
固定資産税や保険料は、設備を使う対価ではないので、先に差し引くんですよね。
先生
借手は差し引かないんだ。対価の一部として、リース部分と役務部分の両方に配分する。差し引いてから配分する方法を選べるのは、貸手の方なんだよ。
ハルカ
分けるのが大変なら、どうすればいいですか。
先生
借手は、科目やグループごとに、分けずに全部をリースとして処理することも選べるよ。左の下の仕訳のとおり、使用権資産とリース負債は90,000になり、半期の償却費も7,200から9,000に増える。手間は減るけれど、B/Sの負債とP/Lの償却費は大きくなるんだ。
ハルカ
全部まとめてリースにすれば楽…。私の部屋の「とりあえず全部クローゼットに押し込む」作戦と同じです。
先生
扉を開けたときに中身が大きく見えるところまで、同じだね。
💡 そうだったのか！
借手は独立価格の比率で分けるのが原則で、固定資産税・保険料も控除しません。合算して全部をリースにする選択もでき、その場合は負債・償却費が大きくなります。⏱ 30秒だけラボで試す
- 設例・基礎タブ → 設例7 → ステップ「貸手：配分と維持管理費用相当額の2つの方法」を開く
👀 貸手が維持管理費用相当額 2,500 を控除する方法2では、リース部分が 72,000 → 70,000、リースを構成しない部分が 18,000 → 17,500 になります。
ラボを開く ▶📝 設例7の個別解説記事記事を読む ▶
続けて読む📘 設例・リース期間編（設例8） ▶
今日のまとめ ── 設例ごとの結論
| 設例 | 迷いポイント | 答え |
|---|---|---|
| 設例1 | 契約の名前で判断する？ | 判断しない。特定された資産＋使用の支配（経済的利益・指図権）の2段階 |
| 設例2 | 車両が指定されていれば特定される？ | 保守・修理時だけの入れ替えなら特定される。自由に入れ替えて得をするなら特定されない |
| 設例3 | 区画変更の権利があれば特定されない？ | 変更すると貸主が損をするなら、権利は実質的でなく特定される |
| 設例4 | 容量の70%を使えばリース？ | 区分されていない一部分は原則として特定されない。ほとんどすべて（99.9%）なら特定される |
| 設例5 | 自社の敷地に機器があればリース？ | 使い方を決めるのが誰か。サービス水準を決めるだけならサービス |
| 設例6 | 全量を買えばリース？ | それだけでは決まらない。使い方が事前に決まっていれば、稼働する権利か設計への関与で判断 |
| 設例7 | 固定資産税は控除してから配分？ | 借手は控除しない。合算して全部をリースにする選択もある |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。識別は「特定された資産」と「使用の支配」の2段階。代替権は、代替できて得もするときだけ実質的で、指図権は使い方を決めるのが誰かで判断する。サービスとセットなら、借手は独立価格の比率で分けるか、合算を選ぶんだ。
ハルカ
帰りの電車で、私のスマホで考えてみました。どのアプリを入れるかも、夜中に何時間動画を見るかも私が決めているので、指図権は私にあります。
先生
いい当てはめだね。ただ、端末を分割で買っているなら、それはリースではなく購入だよ。
ハルカ
あ、そうでした。24回払いの残りが、あと19回あります…。
先生
支配どころか、しっかり所有しているね。次のリース期間編では、ハルカさんのアパートの契約も、もう一度見てみようか。
参考資料
企業会計基準第34号「リースに関する会計基準」／企業会計基準適用指針第33号「リースに関する会計基準の適用指針」（同・設例）（いずれも企業会計基準委員会）。ラボの設例の数値は、適用指針の設例と同じパターンを独自の数値で組み立てたものです。
このシリーズの記事：基礎編／応用編／設例・リース期間編（設例8）／設例・基本の計算編（設例9・10）／設例・特殊なリース料編（設例11〜14）／設例・契約変更・見直し編（設例15〜17）／設例・サブリース・経過措置編（設例18〜20）
サイト内の関連：新リース基準（第34号）まとめ／リース管理台帳・仕訳ジェネレーターβ
