無料の学習ツール「外国税額控除ラボ」の読み方ガイドです。ラボの基礎タブを上から順に、先生と生徒の会話形式で見ていきます。各行の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
今日の事例
事例A X社（単位：千円）
| 所得金額（欠損金の控除前） | 100,000 |
| 国外所得（支店 20,000＋使用料 5,000） | 25,000 |
| 法人税額（学習用に税率23.2%と仮定） | 23,200 |
| 外国支店の法人税（税率は仮定） | 4,000 |
| 外国から受ける使用料の源泉税（仮定） | 500 |
はじめに
今日の題材 ── 海外に支店を持つX社
📍 ラボの場所：基礎タブ全体
ハルカ
先生、海外支店の担当になりました。現地で払った税金は、日本で全部戻ってくるんですよね。
先生
全部とは限らないんだ。最初は事例AのX社で考えようか。現地で払った税は支店の 4,000 と使用料の源泉税 500、合わせて 4,500 だよ。法人税率は学習用に 23.2% と仮定して、端数処理も簡単にしてあるんだ。表を手元に置いて、ラボの「基礎」タブを上から順に読んでいこうか。
ハルカ
4,500 がそのまま法人税から引けたら、話は早いんですけど。
先生
事例Aはきれいに引ける例なんだ。今日の最後には、どこまで引けて、引けない分がどこへ行くのか分かるようになるよ。
ラボの基礎タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📗 基礎 ① ラボの図
基礎 ①
二重課税と2つの調整 ── 引く（控除）か、課税しない（益金不算入）か
📍 ラボの場所：基礎タブ ①
ハルカ
海外で税金を払ったのに、日本でもまた税金がかかるんですか。
先生
日本の会社は、国外の所得も含めた全世界の所得に課税されるんだ。図のとおり、二重課税の調整には2本の道があるよ。①支店の税と②使用料などの源泉税は外国税額控除で日本の税から引く。利子の源泉税も控除の対象だけれど、利子等には別の制限もあるんだ。③外国子会社からの配当は95%を益金不算入にして、そもそも課税しないよ。
迷いポイント 配当の源泉税も、外国税額控除で戻る？
ハルカ
配当は95%が非課税で、その源泉税も控除できるなら、いちばんお得ですね。
先生
それが、そうではないのだよ。益金不算入の配当に課された源泉税は、控除も損金算入もできないんだ。同じ配当で両方の道は使えないよ。
💡 そうだったのか！
道は所得の種類で決まります。支店や使用料の税は控除（利子等には別途の制限あり）、外国子会社の配当は95%益金不算入で、その源泉税は戻りません。📗 基礎 ② ラボの図
基礎 ②
控除限度額 ── 引けるのは「器」の大きさまで
📍 ラボの場所：基礎タブ ②
ハルカ
事例Aの外国税 4,500 は、全部引けるんですか。
先生
引けるのは「控除限度額」までなんだ。図のとおり、法人税額 23,200 のうち、国外所得に対応する部分だけが器になる。所得 100,000 のうち国外が 25,000 だから、23,200 × 25% ＝ 5,800 だよ。
迷いポイント 外国でたくさん払うほど、日本でたくさん戻る？
ハルカ
外国でたくさん払ったら、その分たくさん戻るんですよね。
先生
戻るのは器の大きさまでだよ。器は日本の法人税で決まるから、外国の税率が日本より高いと、器からあふれるんだ。事例Aは 4,500 が 5,800 に収まっているよ。
ハルカ
私のモンステラ用の棚と同じですね。棚板に乗らない鉢は、床に置くしかないです。
先生
床に置いた鉢も、3年は取っておけるよ。それが基礎⑥の繰越なんだ。
💡 そうだったのか！
控除できるのは法人税額 × 調整国外所得 ÷ 所得（事例A：5,800）まで。外国の税率が高いほど、器からあふれやすくなります。⏱ 30秒だけラボで試す
- リンクからシミュレーションを開く（事例Aが入っています）
- 「支店の外国法人税」を 4,000 → 7,000 に変える
👀 控除対象は 4,500 → 7,500 に増えますが、当期の控除は器の合計 6,803 で止まり、あふれた 697 が翌期へ繰り越されます。
ラボを開く ▶📗 基礎 ③ ラボの図
基礎 ③
調整国外所得金額 ── 非課税の国外所得を除き、90%で頭打ち
📍 ラボの場所：基礎タブ ③
ハルカ
国内が赤字で、国外だけで稼いでいる会社なら、法人税の全部が器になりますか。
先生
按分に使うのは「調整国外所得金額」なんだ。図の事例Fでは、国外所得 60,000 から外国で非課税の 5,000 を除いて 55,000。それが所得 50,000 の90%、つまり 45,000 で頭打ちになるよ。
迷いポイント 国外所得が所得を超えたら、割合は100%を超える？
ハルカ
国外が 60,000 で所得が 50,000 なら、120%で器も大きくなりそうです。
先生
90%の上限があるから、割合は最大でも90%なんだ。事例Fの法人税の限度額は、11,600 × 90% ＝ 10,440 だよ。
💡 そうだったのか！
按分には、非課税国外所得を除き、所得の90%で頭打ちにした金額を使います。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションを開く（事例Fが入っています）
- 「国外所得金額」を 60,000 → 40,000 に変える
👀 調整国外所得は 35,000（70%）になり、器の合計は 12,244 → 9,523。控除対象 11,000 が収まらず、1,477 が限度超過額になります。
ラボを開く ▶📗 基礎 ④ ラボの図
基礎 ④
控除対象外国法人税 ── 払った税が全部対象になるわけではない
📍 ラボの場所：基礎タブ ④
ハルカ
事例Bの支店は、現地で 8,000 も払っています。全部が控除の対象ですか。
先生
課税標準 20,000 の35%、つまり 7,000 を超える 1,000 は「高率負担部分」で、控除の対象から外れるんだ。図の灰色の部分だよ。使用料の源泉税 500 を足して、控除対象は 7,500 になるよ。
迷いポイント 高率負担部分は、捨てるしかない？
ハルカ
対象から外れた 1,000 は、どこにも行き場がないんですか。
先生
税額控除はできないけれど、損金にはなるんだ。控除対象外国法人税ではないから、別表四で加算もしないよ。租税条約の限度税率を超えて取られた部分も、同じように控除の対象から外れるんだ。
ハルカ
頑張りすぎた分が報われないなんて…。部活で張り切りすぎて、翌日に筋肉痛で休んだ私みたいです。
先生
報われないのは税額控除だけだよ。損金として所得は減らしてくれるから、安心していいよ。
💡 そうだったのか！
課税標準の35%を超える部分は控除対象外で、損金になります。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションを開く（事例Bが入っています）
- 「支店の外国法人税」を 8,000 → 9,000 に変える
👀 高率負担部分は 1,000 → 2,000 に増えますが、控除対象は 7,500、当期の控除は 6,803 のまま。払った税が増えても、控除は増えません。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑤ ラボの図
基礎 ⑤
控除の順序 ── 法人税 → 地方法人税 → 住民税 → 繰越へ
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑤
ハルカ
事例Bの 7,500 は、法人税の器 5,800 を超えています。残りは諦めるんですか。
先生
次の器に順に入れていくんだ。図のとおり、法人税 5,800 → 地方法人税 597 → 道府県民税 58 → 市町村民税 348。合わせて 6,803 まで当期に控除できるよ。
迷いポイント 事業税からも引ける？
ハルカ
地方税なら、事業税からも引けるんですよね。
先生
事業税からは引かないんだ。国外のPE（恒久的施設）を通じて行う事業に帰属する所得は、そもそも事業税の課税標準から除くからだよ。
ハルカ
7,500 － 6,803 ＝ 697 が、あふれた分ですね。
先生
そう、それが「控除限度超過額」なんだ。次の節で、この 697 の行き先を見ようか。
💡 そうだったのか！
控除は法人税 → 地方法人税 → 住民税の順。事業税からは引きません。📗 基礎 ⑥ ラボの図
基礎 ⑥
余裕額と限度超過額 ── どちらも3年繰り越せる
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑥
ハルカ
あふれた 697 は、そのまま消えるんですか。
先生
3年間繰り越せるんだ。図の事例Dでは、X1期の超過 697 を、X2期に生じた国税の余裕 2,640 で吸収して、法人税から控除しているよ。逆に、余った年の余裕額も3年繰り越して、別の年の超過を受け止められるんだ。
迷いポイント 余裕額は、まとめて1つの箱で管理する？
ハルカ
余裕は余裕なので、まとめて1つの箱でいいですよね。
先生
余裕額は「国税の余裕」と「地方税の余裕」に分けて管理するんだ。国税の余裕で吸収した分は法人税から、地方税の余裕で吸収した分は住民税から控除するよ。地方法人税には余裕額の繰越はないんだ。
ハルカ
期限が3年なんて、パン屋のポイントカードみたいです。毎回15分迷っているうちに、有効期限が切れそうです。
先生
こちらは古い年度から順に使う決まりがあるから、迷う時間はないよ。
💡 そうだったのか！
余裕額・限度超過額は3年繰越。余裕額は国税と地方税に分けて、古い年度から順に充てます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションを開く（事例Eが入っています。前3期・前2期に余裕額があります）
- 前2期の「国税の余裕」を 500 → 0 に変える
👀 前3期の 400・60 と前2期の地方税の余裕 40 だけで吸収するので、当期の控除は 7,500 → 7,303。吸収しきれない 197 が繰り越されます。
ラボを開く ▶📗 基礎 ⑦ ラボの図
基礎 ⑦
別表四との連動 ── 控除するなら損金にしない
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑦
ハルカ
外国税は、会計では費用にしています。控除を受けたら、損金はそのままでいいですか。
先生
控除を受けるなら、控除対象外国法人税は損金にならないんだ（法人税法41条）。図のとおり、別表四で加算するよ。配当の益金不算入は減算、益金不算入の配当の源泉税は加算。どれも社外流出だよ。
迷いポイント 繰り越す 697 は、今年の損金にできる？
ハルカ
事例Bで控除できなかった 697 くらいは、今年の損金にしてもいいですよね。
先生
それが、そうではないのだよ。控除を選んだら、繰り越す分も含めて 7,500 の全額を加算するんだ。697 は翌期以降の控除を待つよ。
💡 そうだったのか！
控除を選んだら、控除対象外国法人税は全額が損金不算入。高率負担部分は加算しません。📗 基礎 ⑧ ラボの図
基礎 ⑧
外国子会社配当の益金不算入 ── 95%非課税、源泉税は戻らない
📍 ラボの場所：基礎タブ ⑧
ハルカ
事例Cは、外国子会社からの配当 30,000 ですね。源泉税率は10%と仮定しているんですよね。
先生
持株40%・保有12か月だから、外国子会社の要件（原則25%以上・6か月以上）を満たすよ。図のとおり、95%の 28,500 は益金不算入。残り5%の 1,500 だけが課税されるんだ。源泉税 3,000 は控除できず、損金にもならないよ。
迷いポイント 持株25%未満の配当なら、必ず損をする？
ハルカ
持株が20%なら、全部課税されて損ばかりですよね。
先生
益金不算入の対象でなければ全部が益金になる代わりに、源泉税は原則として外国税額控除の対象になり得るんだ。どちらが重いかは「🔭 選択の比較」タブで比べられるよ。配当にかかる税の合計は、事例Cが 3,408、持株20%の事例Gが 8,164 になるよ。
ハルカ
「益金不算入」って、もらったのに、もらっていないことにするんですね。お年玉を親に預けた、あの感じです。
先生
預けたお年玉と違って、95%は本当に課税されないよ。戻らないのは源泉税の方なんだ。
💡 そうだったのか！
外国子会社（原則25%以上・6か月以上。条約による持株割合の引下げあり）の配当は95%益金不算入。その源泉税は、控除も損金算入もできません。今日のまとめ ── 迷いポイント早見表
| 迷いポイント | 答え | ラボ |
|---|---|---|
| 配当の源泉税も控除で戻る？ | 戻らない。益金不算入の配当の源泉税は控除も損金算入も× | ① |
| 外国でたくさん払えばたくさん戻る？ | 器（控除限度額）まで。事例Aは 5,800 | ② |
| 国外所得が所得を超えたら100%超？ | 非課税国外所得を除き、所得の90%で頭打ち | ③ |
| 高率負担部分は捨てるしかない？ | 控除はできないが損金になる | ④ |
| 事業税からも引ける？ | 引かない。法人税→地方法人税→住民税の順 | ⑤ |
| 余裕額は1つの箱？ | 国税と地方税に分けて3年繰越、古い年度から | ⑥ |
| 繰り越す分は今年の損金？ | 控除を選んだら全額（7,500）を加算 | ⑦ |
| 持株25%未満なら必ず損？ | 源泉税は原則として控除対象になり得る。重さは比較タブで | ⑧ |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。外国税は器（控除限度額）までしか引けない。あふれた分も余った分も3年繰り越せる。外国子会社の配当は95%益金不算入で、その源泉税は戻らないんだ。
ハルカ
実家の猫のこむぎに、妹とお金を出し合っておやつを買っているんです。私が出しすぎた月は、翌月の妹の分から引いてもらっています。これも繰越ですね。
先生
個人の家計に会計基準も税法も要らないけれど、考え方の練習にはちょうどいいね。ただ、控除できるのは器の大きさまでだよ。
ハルカ
こむぎのおやつの器は、いつもあふれています。限度超過額が、毎月3年分たまっていきます。
先生
繰り越す前に、こむぎと食べる量を相談した方がいいね。次の応用編では、控除の対象から外れる税や、控除と損金算入の選び方を見ていこうか。
参考資料
法人税法23条の2・39条の2・41条・69条／法人税法施行令22条の4・141条〜145条／地方法人税法12条／地方税法施行令9条の7・48条の13／国税庁 別表六(二)・六(二の二)・六(三)・六(四)・六(五)・八(二)。法人税率は学習用に23.2%と仮定し、端数処理も簡便化しています。ラボの数値はすべて独自の学習用です（法令確認日：2026年9月28日）。
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