📓 学習ノート
📘 部長ノート
無料の学習ツール「棚卸資産ラボ」の読み方ガイドです。ラボの設例・応用タブから、特別な論点の設例（設例・応用1〜3・6・7）を1つずつ、先生と生徒の会話形式で見ていきます。登場する会社と設例の数値はすべて架空の例です（原典の設例の数値は使っていません）。解説は公認会計士・税理士が監修しています。各行の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
📘 設例・応用1 ラボの画面
はじめに
設例・応用1〜3・6・7 ── 基礎の型に収まらない5つの場面
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用1 ステップ1
ハルカ
先生、設例編の最後は「特別な論点」ですね。売り先が2つある会社、倉庫が浸水した会社、金を売買する会社…。にぎやかです。
先生
どれも基礎の5段のどこかを少しずつ変えた場面なんだ。売価の決め方、表示の区分、評価の基準、取得原価、数量と、変わる段がそれぞれ違うよ。
ハルカ
最初のW社は、直販は＠70、代理店経由は＠55。同じ製品なのに売価が2つあります。
先生
どちらの売価で正味売却価額を出すかが、最初の論点なんだ。順に見ていこうか。
設例・応用タブの応用1を開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📘 設例・応用1 ラボの画面
設例・応用1
複数の売却市場 ── 加重平均＠64 で 600 を切り下げる
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用1 ステップ2・3
ハルカ
販売比率で加重平均して＠64。経費＠4 を引いて＠60、300個 で 18,000。取得原価 18,600 との差 600 を切り下げています。
先生
どちらの市場向けか区分できないから、販売比率で加重平均するんだ（第11項）。区分できる在庫なら、その市場の売価で判定するよ。直販向けなら＠66 で原価＠62 を上回るので、切下げは要らないんだ。
迷いポイント 売価が2つあるなら、高い方の＠70 で判定してよい？
ハルカ
会社は高く売れる市場で売りたいはずなので、＠70 で見積ればいい気がします。
先生
売価の高い市場に参加すると想定するのは自然だけど、使うのは実際に販売できると見込む売価なんだ（第52項）。代理店に流れる分があるなら、その分は＠55 で見るよ。
ハルカ
全部を一番高い値段で売れる前提にすると、在庫が急にお金持ちになってしまうんですね。
先生
その「お金持ち」は見積りの中だけだからね。
💡 そうだったのか！
複数の売却市場は実際に販売できると見込む売価で判定。市場別に区分できなければ、販売比率による加重平均売価を使います。⏱ 30秒だけラボで試す
- 設例・応用タブで「応用1 複数の売却市場」を開く
- ステップ2「加重平均売価で判定」から、ステップ3「区分できる場合は」に進む
👀 加重平均では「切下げ 600」ですが、直販向けと区分できる在庫は＠66 ＞＠62 で切下げ不要に変わります。
ラボを開く ▶📘 設例・応用2 ラボの画面
設例・応用2
臨時の事象 ── 水濡れ品 3,000 は特別損失、翌期も戻さない
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用2 ステップ2・3
ハルカ
400個 のうち 150個 が水濡れで、処分見込み＠5。150個 ×（＠25 − ＠5）で 3,000 を、特別損失にしています。
先生
臨時の事象（災害）が原因で、かつ多額だからね（第17項）。残りの 250個 は、正味売却価額＠32 が原価＠25 を上回るので切り下げないんだ。
迷いポイント 洗替え法の会社なら、翌期に 3,000 を戻し入れる？
ハルカ
X社は洗替え法なので、翌期の期首にいったん戻すのがルールどおりですよね。
先生
特別損失にした簿価切下額は、戻し入れてはいけないんだ（第17項なお書き）。税務では、災害による著しい損傷は評価損を損金にできる事実だよ。ただし損金経理が要件なんだ。
💡 そうだったのか！
災害などの臨時の事象で多額なら特別損失で、洗替え法でも戻さない。税務では損金経理を要件に評価損を損金にできます。⏱ 30秒だけラボで試す
- 設例・応用タブで「応用2 臨時の事象」を開く
- ステップ3「翌期 ── 洗替え法でも戻さない」まで進む
👀 洗替え法を採用していても、特別損失の 3,000 は翌期に戻し入れないことが確認できます。
ラボを開く ▶📘 設例・応用3 ラボの画面
設例・応用3
トレーディング ── 1年目は ＋400、2年目は ▲200
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用3 ステップ2・3
ハルカ
金 10単位を＠500 で買って、1年目末は＠540 で ＋400、2年目末は＠520 で ▲200。どちらも相手は売上高です。
先生
トレーディング目的は、上がっても下がっても時価に合わせるんだ（第15項）。損益は純額で売上高に表示するよ（第19項）。時価のレベルごとの内訳なども注記するんだ（第19-2項）。
迷いポイント 評価益なのに、売上高に入れてよい？
ハルカ
売っていないのに売上高が増えるのは、なんだか落ち着きません。
先生
トレーディングでは、価格の変動そのものが事業の成果なんだ。売買目的有価証券と同じ考え方で、加工や販売の努力で回収する通常の商品とは違うんだよ。
ハルカ
金は、棚の上でじっとしているだけで仕事をしているんですね。少しうらやましいです。
先生
そのかわり、値下がりした年は損も黙って計上するんだよ。
💡 そうだったのか！
トレーディング目的は毎期末に時価で評価し、差額は純額で売上高。上がっても下がっても、時価に合わせます。📘 設例・応用6 ラボの画面
設例・応用6
原価差異 1,500 ── 期末へ 150、売上原価へ 1,350
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用6 ステップ2・3
ハルカ
期末の製品（標準）2,000 と売上原価（標準）18,000 の比で配って、期末に 150、売上原価に 1,350 です。
先生
予定価格が実態に合わず、比較的多額の差異が出たからね（原価計算基準47）。配賦した後の製品 2,150 が、期末に正味売却価額と比べる帳簿価額になるんだ。
迷いポイント 会計で全額を売上原価にしたら、税務も同じでよい？
ハルカ
会計で「少額なので全額売上原価」と決めたら、税務もそのままでいいですよね。
先生
税務では、期末の棚卸資産に対応する原価差額を原則として調整するんだ（法人税基本通達5-3-1）。総製造費用のおおむね1%以内なら、計算の明細書を確定申告書に添付することを条件に、調整しないことができるよ（5-3-3）。
💡 そうだったのか！
多額の原価差異は売上原価と期末の棚卸資産に配賦。税務は原則調整で、1%以内なら明細書の添付を条件に調整しないことができます。📘 設例・応用7 ラボの画面
設例・応用7
実地棚卸 ── 減耗 900、そのあと評価損 2,910
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 応用7 ステップ2・3
ハルカ
帳簿の 1000個 と実地の 970個 の差 30個 を＠30 で落として 900。残りの 970個 に（＠30 − ＠27）を当てて 2,910 です。
先生
数量を確定してから単価を当てる、という順番なんだ。減耗は原価性があれば売上原価や販売費、なければ営業外費用や特別損失にする整理が一般的だよ。期末の商品は 26,190 になるんだ。
迷いポイント 棚卸減耗も、簿価切下額として注記する？
ハルカ
どちらも在庫が減った損なので、注記の簿価切下額にまとめて書けばいいのでしょうか。
先生
第18項の注記は、収益性の低下による簿価切下額なんだ。数量の不足である減耗とは別物だよ。仕訳も、棚卸減耗損と商品評価損に分けているんだ。
ハルカ
30個 がどこに行ったのか、私が倉庫で探してきます。
先生
見つかったら、ちゃんと帳簿に戻してあげようか。
💡 そうだったのか！
期末は数量（棚卸減耗）→単価（評価損）の順に処理します。注記する簿価切下額は収益性の低下の分で、減耗とは分けます。続けて読む📘 税務調整編 ▶
📓 ハルカの学習ノートで、この章を見る学習ノートへ ▶
今日のまとめ ── 設例ごとの結論
| 設例 | 迷いポイント | 答え |
|---|---|---|
| 応用1 | 売価が2つあるなら高い方で判定してよい？ | 実際に販売できると見込む売価。区分できなければ加重平均（第11・52項） |
| 応用2 | 洗替え法なら災害の切下額も翌期に戻す？ | 戻さない。臨時・多額なら特別損失（第17項） |
| 応用3 | 評価益なのに売上高に入れてよい？ | トレーディングは価格変動が成果。純額で売上高（第15・19項） |
| 応用6 | 会計で全額売上原価なら税務も同じでよい？ | 税務は原則調整。1%以内なら明細書の添付を条件に調整しない（基通5-3-1・5-3-3） |
| 応用7 | 棚卸減耗も簿価切下額として注記する？ | 注記は収益性の低下の分。減耗とは分ける（第18項） |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。特別な論点は、どれも基礎の5段のどこが変わるかで整理できるんだ。売価の決め方、特別損失と戻入れ、時価評価、原価差異の配賦、数量と単価の順番、だったね。
ハルカ
前は、論点ごとに別の暗記が必要だと思っていました。今日は「5段のどこが変わったか」を探すと、初めての論点でも落ち着いて読めることが分かりました。
先生
新しい論点に出会ったときに、その探し方ができれば十分だよ。
ハルカ
これで設例編は全部ですね。あとは税務調整編だけ…と思ったら、また別表四が手招きしています。
先生
次の税務調整編では、原価法と低価法、評価損の事実、別表四と別表五(一)の書き方を見ていこうか。手招きの理由が、きっと分かるよ。
参考資料
企業会計基準第9号 第7・11・15・17・19・19-2・51・52・60項、原価計算基準47、法人税法第33条第2項、法人税基本通達5-3-1・5-3-3。企業会計基準第9号「棚卸資産の評価に関する会計基準」（2006年7月5日公表、2008年・2019年改正、2025年修正。参考の計算例1・2を含む）、原価計算基準、中小企業の会計に関する指針（第25〜29項）、中小企業の会計に関する基本要領（Ⅱ各論6）。基準確認日：2026年10月14日。ラボの設例は、原典の考え方と同じパターンを独自の数値で組み立てたものです（原典の計算例の数値は画面に出していません）。
このシリーズの記事：基礎編／応用編／設例・評価方法編（基礎1・5、応用4・5）／設例・簿価切下げ編（基礎2〜4・6・7）／税務調整編
