📓 学習ノート
📘 部長ノート
無料の学習ツール「別表四・別表五(一)ラボ」の読み方ガイドです。ラボの設例・応用タブから、複数期にわたる設例（設例6・7）を1つずつ、先生と生徒の会話形式で見ていきます。登場する会社と設例の数値はすべて架空の例です（単位：千円、税額は入力値）。解説は公認会計士・税理士が監修しています。各行の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
📘 設例6 ラボの画面（X1期 ステップ1）
はじめに
設例6・7 ── 期末④を期首①に引き継いで、何期も追う
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 設例6 ステップ1
ハルカ
先生、設例6は3期連続です。賞与引当金・償却超過額・交際費・税金が、毎期そろって出てきます。
先生
設例1〜5の項目を、3期通しで見る設例なんだ。前期の期末④を当期の期首①に引き継いで、毎期「戻す調整」と「新しい調整」を同時に書いていくよ。
ハルカ
X1期は当期純利益 3,710、賞与引当金 900、償却超過額 200、交際費 300 です。
先生
設例7は土地の評価損で、戻るまでに何期もかかる例だよ。まず設例6のX2期から見ていこうか。
設例・応用タブの設例6を開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
📘 設例6 ラボの画面（X2期 ステップ9）
設例6
X2期の期首 ── 残高がある行から「戻すもの」を探す
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 設例6 ステップ9
ハルカ
X2期の期首は、賞与引当金 900、減価償却超過額 200、納税充当金 1,220、未納法人税等△800、未納住民税△160 が残っています。
先生
残高がある行を見て、当期に戻す調整がないかを最初に確かめるんだ。賞与引当金は支給で 900 を減算、償却超過額は償却不足 150 の範囲で 150 を減算、納税充当金の事業税分 260 は13欄で減算だよ。
迷いポイント X2期の別表四は、X2期に起きたことだけを見れば書ける？
ハルカ
X2期の決算書だけを見て、当期の加算を書けば終わりだと思っていました。
先生
それだと前期分の減算が抜けるんだ。減算の多くは、当期の決算書ではなく、前期の別表五(一)の残高から出てくる。期首①は、当期の減算のリストなんだよ。
ハルカ
別表五(一)の期首①は、前期の自分からの「忘れないでね」の手紙なんですね。
先生
手紙の差出人は前期の自分だから、受け取ったら必ず返事を書こうね。
💡 そうだったのか！
複数期では、期首①の残高がある行から当期に戻す調整を探すのが最初の仕事。減算の多くは、前期の別表五(一)から出てきます。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションで「設例6 3期連続」を選ぶ
- 「翌期へ」を押す
👀 期首合計が 13,070 になり、X1期の期末合計と一致。当期の入力は前期と同じまま、所得金額は 6,010 に変わります（前期分の減算が自動で入るため）。
ラボを開く ▶📘 設例6 ラボの画面（X3期 ステップ20）
設例6
X3期 ── 償却超過額の残高が、ちょうど 0 になる
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 設例6 ステップ20
ハルカ
X3期は、償却不足が 50 で、超過額の残高も 50。減算は 50 で、残高はちょうど 0 になります。
先生
不足額と残高が同じだから、どちらが上限でも 50 なんだ。X1期に加算した 200 が、X2期の 150 とX3期の 50 で、全部戻りきったことになるよ。
迷いポイント 残高が 0 になった行は、翌期の別表五(一)から消していい？
ハルカ
0 になった行は、もう用事がないので翌期からは書かなくていいと思いました。
先生
当期は期首 50・減② 50・期末 0 と書いて、消えた過程を残すんだ。翌期以降、その資産にまた超過額が出なければ、行は不要になるよ。
ハルカ
前の設例編で、別表五(一)の行は「性格の違う人」に見えると言いましたが、償却超過額さんは3年かけてやっと帰っていきました。
先生
3年で帰れたのは、毎年きちんと償却不足が出たからだよ。不足が出ない年は、帰りたくても帰れないんだ。
💡 そうだったのか！
償却超過額は、不足額と残高の小さい方ずつ戻り、残高が 0 になった年は減②に書いて過程を残します。📝 減損会計ラボ【税務調整編】（償却超過額・土地の否認）記事を読む ▶
📘 設例7 ラボの画面（X1期 ステップ3）
設例7
土地の評価損 ── 否認した 2,500 を、別表五(一)に残す
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 設例7 ステップ3
ハルカ
X1期は、土地の評価損 2,500 を加算・留保しています。会計では損失にしたけれど、税務では認められない評価損ですね。
先生
税務で認められない評価損は、計上した期に加算・留保して、別表五(一)に残すんだ。土地は減価償却がないから、償却超過額のように少しずつ戻ることもないよ。
迷いポイント 土地の評価損は「戻らない」ので、社外流出？
ハルカ
減価償却もなく、翌期に減算する予定もないので、交際費と同じ社外流出だと思いました。
先生
評価損の分だけ、税務の帳簿価額は会計より大きいままなんだ。売却した期に戻る差異だから留保だよ。戻るのが何年先でも、利益積立金額には反映させるんだ。
ハルカ
減損会計ラボの税務調整編で、土地の減損損失は「減損損失否認」として加算・留保と習いました。同じ考え方ですね。
先生
よく覚えていたね。評価損でも減損損失でも、税務で認められない土地の帳簿価額の引下げは、売却まで別表五(一)に残るんだ。
💡 そうだったのか！
税務で認められない土地の評価損は加算・留保。戻るのが何年先でも、売却した期に戻る差異なので社外流出ではありません。📘 設例7 ラボの画面（X2期 ステップ9）
設例7
売却した期 ── 会計の売却益が大きい分を、減算で戻す
📍 ラボの場所：設例・応用タブ 設例7 ステップ9
ハルカ
X2期に土地を売却して、2,500 を減算・留保。別表五(一)の残高は 0 になります。
先生
会計の帳簿価額は評価損の分だけ小さいから、会計の売却益は税務より 2,500 大きい。その分を減算して、税務の売却益に直すんだ。
迷いポイント 売却の年は、売却益の全額を減算する？
ハルカ
会計の売却益がまるごと税務とずれるので、売却益の全額を減算するものだと思っていました。
先生
減算するのは否認していた評価損の 2,500 だけなんだ。売却益のうち、評価損と関係ない部分は、会計も税務も同じだからね。
ハルカ
別表五(一)の残高の分だけ戻す、と覚えておけば、売却益がいくらでも迷わなくてすみますね。
先生
そのとおりだよ。期首①の残高が、戻す金額の上限であり、目安なんだ。
💡 そうだったのか！
売却した期に減算するのは別表五(一)に残っていた評価損否認額 2,500だけ。売却益の全額ではありません。⏱ 30秒だけラボで試す
- シミュレーションで「設例7 評価損」を選ぶ
- 「当期の土地評価損（否認）」を 2,500 から 3,000 にする
👀 所得金額は 6,500 → 7,000、別表五(一)の期末合計は 21,500 → 22,000。否認した額がそのまま残高として積み上がります。
ラボを開く ▶今日の内容を、ラボで確かめてみませんか？
この記事の図は、すべて別表四・別表五(一)ラボの画面そのものです。設例タブを開けば、同じ図を見ながら、ステップを1つずつ読み返せます。
別表四・別表五(一)ラボを開く ▶📓 ハルカの学習ノートで、この章を見る学習ノートへ ▶
今日のまとめ ── 設例ごとの結論
| 設例 | 迷いポイント | 答え |
|---|---|---|
| 設例6 | X2期の別表四は、X2期に起きたことだけを見れば書ける？ | 前期の別表五(一)の期首①から、当期に戻す減算を探す |
| 設例6 | 残高が 0 になった行は、翌期から消していい？ | 当期は減②に書いて過程を残す。翌期以降、超過額が出なければ不要 |
| 設例7 | 土地の評価損は「戻らない」ので社外流出？ | 留保。売却した期に戻る差異で、利益積立金額に反映させる |
| 設例7 | 売却の年は、売却益の全額を減算する？ | 否認していた評価損 2,500 だけ。残高が上限であり目安 |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。複数期では、期首①の残高から当期の減算を探す。償却超過額は不足額と残高の小さい方ずつ戻り、土地の評価損は売却した期に、残高の分だけ戻るんだ。
ハルカ
前は、別表四は毎年ゼロから書くものだと思っていました。今日は、前期の別表五(一)を読むことから始まるのだと分かりました。
先生
前期の自分が残した残高を読むところから、当期の申告書は始まるんだ。その順番が身につけば、転記漏れはぐっと減るよ。
ハルカ
実家のこむぎは、私が帰るたびに前回の続きのように膝に乗ってきます。あれも期首①からの引き継ぎですね。
先生
こむぎの膝の上は、減算で戻る予定はなさそうだね。次の社外流出と赤字の年編では、設例8・9で、社外流出が多い年と当期欠損の年を見ていこうか。
参考資料
法人税法第2条第18号（利益積立金額）・施行令第9条、法人税基本通達9-5-1、別表四「所得の金額の計算に関する明細書」・別表五(一)「利益積立金額及び資本金等の額の計算に関する明細書」の様式と記載要領（令和8年4月1日以後終了事業年度分）。確認日：2026年10月14日。設例の数値は独自のもの（単位：千円）で、税額は入力値です。
このシリーズの記事：基礎編／応用編／設例・留保と社外流出編（設例1〜3）／設例・税金の行と総合編（設例4・5）／設例・社外流出と赤字の年編（設例8・9）
