📓 学習ノート
📘 部長ノート
無料の学習ツール「リース会計ラボ」の読み方ガイドです。ラボの「🧾 税務調整」タブを上から順に、会計と法人税の違いと、別表四・別表五(一)の書き方を先生と生徒の会話形式で見ていきます。会計処理そのものは基礎編「応用編」「設例編」で扱っています。設例の会社と数値はすべて架空の例です。別表はラボと同じ簡略版で、解説は公認会計士・税理士が監修しています。各行の図はラボの図そのものです。重要な節の最後には、ラボで30秒だけ手を動かす小さな実習を置いています。
今日の設例
設例の条件（単位：千円）
| 契約 | 事務所の普通借家（税務上は賃貸借） |
| 月額のリース料 | 200 |
| 借手のリース期間 | 5年 |
| 割引率 | 2% |
| 支払時期 | 月末払い |
| 開始日のリース負債＝使用権資産 | 11,410 |
はじめに
今日の題材 ── 月額 200 の事務所を5年借りる
📍 ラボの場所：税務調整タブ ④「設例の条件」
ハルカ
先生、新しいリース基準で、事務所の賃借もB/Sに載ると分かりました。でも、申告書はどうなるんですか。
先生
今日はそこを、ラボの税務調整タブで見ていこうか。題材は月額 200 千円で5年借りる事務所だよ。2%で割り引くと、リース負債と使用権資産は 11,410 なんだ。
ハルカ
5年間の支払は 200 × 60 回で 12,000 ですね。会計では、それが償却費と利息に分かれます。
先生
そう。今日は同じ5年間を、法人税の目でもう一度見るんだ。税務調整タブの6つの節を、上から順に読んでいこうか。
税務調整タブを開きながら読むと分かりやすいですラボで開く ▶
🧾 税務 1 ラボの図
税務 1
会計と税務の違い ── 税務は、リースを2つに分けたまま
📍 ラボの場所：税務調整タブ 1
ハルカ
会計は「単一モデル」、税務は「リース取引」と「賃貸借」の2つ。ここから違うんですね。
先生
法人税は、中途解約できないこととフルペイアウトの2つを満たす「リース取引」だけを売買として扱うんだ（法人税法第64条の2）。それ以外は賃貸借で、債務が確定した賃借料が損金になるよ（第53条）。
迷いポイント 会計でオンバランスにしたら、税務でも使用権資産の償却費が損金になる？
ハルカ
会計で使用権資産を計上して償却しているなら、その償却費がそのまま損金になると思っていました。
先生
それが、そうではないのだよ。賃貸借に当たる契約なら、税務の損金は債務が確定した賃借料なんだ。会計の償却費と利息は、別表四で加算して入れ替えるよ。
ハルカ
私の1Kのアパートも普通借家です。会計の目と税務の目で、同じ部屋を二重に管理するみたいですね。
先生
会社の事務所なら、まさにその二重の管理になるんだよ。だから台帳に「税務区分」の列を持たせるんだ。
💡 そうだったのか！
会計は単一モデルでも、税務はリース取引と賃貸借を分けたまま。賃貸借なら、債務が確定した賃借料が損金です。⏱ 30秒だけラボで試す
- 税務調整タブ ④ の「設例の条件」で、割引率を 5 にする
👀 1年目の加算は 206、5年目の減算は 218 に広がります。割引率が高いほど利息が前半に寄り、会計と税務の差が大きくなります。
ラボを開く ▶🧾 税務 2 ラボの図
税務 2
差異の一覧表 ── どの処理が、どの別表に出るか
📍 ラボの場所：税務調整タブ 2
ハルカ
①区分の判定から⑪適用初年度まで、ずいぶん行がありますね。税務の列には、赤字と緑字が混ざっています。
先生
赤字は「損金にならない」、緑字は「損金になる」の印だよ。最初の①で「リース取引か、賃貸借か」が決まると、②〜④のどの行を使うかが決まるんだ。今日の事務所は賃貸借なので、②開始日と③毎期の行を見ればいいよ。
迷いポイント 会計の「リース」に当たる契約は、すべて税務上のリース取引？
ハルカ
会計でリースと識別したなら、税務でもリース取引として売買扱いになるんですよね。
先生
税務は、中途解約不能とフルペイアウトの2要件で判定するんだ。不動産の普通借家は、途中で解約できることが多いので、多くは賃貸借になるよ。
ハルカ
会計の「リース」と税務の「リース取引」。名前が似ているのに、別人なんですね。
先生
似ているからこそ、判定の列を分けて持つんだよ。
💡 そうだったのか！
会計のリースと、税務の「リース取引」は別の判定。普通借家の多くは税務上の賃貸借で、②③の行で調整します。🧾 税務 3 ラボの図
税務 3
別表の書き方 ── 別表四で1年分を調整し、別表五(一)で残高を繰り越す
📍 ラボの場所：税務調整タブ 3
ハルカ
当期純利益から別表四、別表四の留保から別表五(一)、その残高から税効果へ。矢印が一本の道になっています。
先生
別表四は1年分の調整、別表五(一)は残高を繰り越す表なんだ。リースの調整は最終年に必ず戻るので、処分はすべて留保だよ。
ハルカ
これ、収益認識ラボ⑤で習った「差の行き先」と同じですか。会計と法人税の差は別表四へ、翌期以降に戻る留保は別表五(一)に残る、という話でした。
先生
よく覚えていたね。同じ道だよ。リースでは、開始日に別表五(一)へ直接書く行があるのが特徴なんだ。
迷いポイント 開始日に、リース負債 11,410 を別表四で調整する？
ハルカ
開始日に負債が 11,410 も増えたので、別表四で何か調整しないといけない気がします。
先生
開始日の仕訳は、使用権資産とリース負債の両建てで、損益には出ていないんだ。だから別表四はなし。別表五(一)に「リース負債 ＋」「使用権資産 △」を書いて、差引ゼロにするよ。
💡 そうだったのか！
開始日は別表四なし。別表五(一)にリース負債と使用権資産を両建てし、毎年、償却と元本の返済の分だけ残高を減らします。📝 収益認識ラボ⑤【基礎編】（差の行き先：別表四・五(一)）記事を読む ▶
🧾 税務 4 ラボの図（1年目）
税務 4（1年目）
設例で書いてみる ── 事務所の普通借家（税務上の賃貸借）
📍 ラボの場所：税務調整タブ ④ 年度ボタン「1年目」
ハルカ
1年目は、会計の費用 2,490 に対して税務の損金 2,400。差の 90 が加算です。
先生
会計は償却費 2,282 と利息 208。税務は債務が確定した賃借料 2,400 だよ。別表四では、償却費と利息を加算して、賃借料を減算するんだ。
ハルカ
基礎編で「利息は利息法、償却は定額法」と習いました。利息は負債が大きい最初の年ほど多いので、費用が前倒しになるんですね。
先生
そのとおりだよ。その前倒しの分が、前半の加算になって表に出てくるんだ。
迷いポイント 1年目の別表四は、差額の 90 を1行で書けばいい？
ハルカ
所得への影響は ＋90 だけなので、「リースの調整 90」と1行で済ませたくなります。
先生
純額の1行でも所得は同じだよ。ただ、償却費・利息・賃借料の3行で書くと、会計の数字や台帳と照合しやすいんだ。どちらにするか、会社として決めておくといいよ。
ハルカ
開始日に 11,410 も負債が増えたのに、所得は1円も動かないなんて。少し肩すかしです。
先生
動くのは別表五(一)の方だよ。1年目末は、リース負債 9,218 と使用権資産 ▲9,128 が残るんだ。
💡 そうだったのか！
1年目は、償却費 2,282 と利息 208 を加算、賃借料 2,400 を減算して所得は ＋90。別表五(一)には差引 90 が残ります。⏱ 30秒だけラボで試す
- 税務調整タブ ④ の「設例の条件」で、借手のリース期間を 10 にする
👀 1年目の加算は 191 になり、1〜5年目が加算、6〜10年目が減算です。期間が長いほど利息の前倒しが大きく、差が長く続きます。
ラボを開く ▶🧾 税務 4 ラボの図（5年目）
税務 4（5年目）
最終年 ── 別表五(一)の残高がゼロに戻る
📍 ラボの場所：税務調整タブ ④ 年度ボタン「5年目」
ハルカ
4年目から棒が逆転して、4年目は減算 45、5年目は減算 92 です。
先生
利息が小さくなって、会計の費用が賃借料 2,400 を下回るからだね。5年目は償却費 2,282 と利息 26 で 2,308。差の 92 を減算すると、別表五(一)の残高はゼロに戻るんだ。
迷いポイント 前半に加算した分は、払いすぎのまま戻ってこない？
ハルカ
1〜3年目に 90・46・1 と加算して、所得を多めに出しました。その分は取られっぱなしですよね。
先生
後半の減算で戻るんだ。加算の合計 137 と、減算の合計 45＋92＝137 が一致するよ。5年間の会計の費用 12,000 と、税務の損金 12,000 も同じなんだ。
ハルカ
時期がずれるだけで、5年間の合計は同じなんですね。
先生
そう。表示の端数は、累計額に合わせて調整しているよ。実際の申告では、契約に基づく債務確定額を円単位で集計するんだ。
💡 そうだったのか！
差は時期のずれだけ。前半の加算 137 は後半の減算 137 で戻り、最終年の期末に別表五(一)の残高はゼロになります。⏱ 30秒だけラボで試す
- 税務調整タブ ④ で、年度ボタンを 4年目 にする
👀 4年目は減算 45。別表五(一)は、リース負債 2,374、使用権資産 ▲2,282 で、差引 92 が残ります。5年目の減算 92 で、これがゼロになります。
ラボを開く ▶🧾 税務 5 ラボの図（1年目末）
税務 5
税効果へのつながり ── 別表五(一)の残高が一時差異になる
📍 ラボの場所：税務調整タブ ⑤（1年目末）
ハルカ
1年目末の残高から、繰延税金資産の参考額 2,765 と、繰延税金負債の参考額 2,738 が出ています。
先生
リース負債の 9,218 は将来減算一時差異、使用権資産の ▲9,128 は将来加算一時差異だよ。実効税率 30% は説明用の仮定なんだ。
ハルカ
税効果会計ラボで、「負債は会計＞税務なら将来減算、資産は会計＞税務なら将来加算」と習いました。税務ではどちらもゼロなので、その形ですね。
先生
よく覚えていたね。会計のB/Sにだけ載っている2行が、そのまま2つの一時差異になるんだ。
迷いポイント 2つはほぼ同額だから、一時差異は純額の 90 だけ見ればいい？
ハルカ
9,218 と 9,128 なら、差の 90 だけを一時差異として扱えば簡単ですよね。
先生
一時差異は項目ごとに見るんだ。繰延税金資産は回収可能性を判断してから計上して、同じ納税主体の繰延税金負債と相殺して表示するよ。表の金額は、回収可能性を判定する前の参考額なんだ。
💡 そうだったのか！
リース負債は将来減算、使用権資産は将来加算の一時差異。項目ごとに扱い、繰延税金資産は回収可能性を判断してから計上します。⏱ 30秒だけラボで試す
- 税務調整タブ ④ で、年度ボタンを 4年目 にする
- ⑤ の表を見る
👀 4年目末は、リース負債 2,374 に繰延税金資産（参考）712、使用権資産 ▲2,282 に繰延税金負債（参考）685 です。最終年の期末には、表が空になります。
ラボを開く ▶📝 税効果会計ラボ【基礎編】（一時差異・繰延税金資産・回収可能性）記事を読む ▶
🧾 税務 6 ラボの図
税務 6
よくある誤り ── 申告書を作る前のチェック
📍 ラボの場所：税務調整タブ 6
ハルカ
誤りと正しい扱いが5組並んでいます。最後に消費税の行もありますね。
先生
申告書を作る前のチェックリストとして使えるよ。特に区分の判定と開始日の別表四は、実務家でも間違いやすいところなんだ。
迷いポイント 消費税は、会計の支払利息・償却費に合わせて控除する？
ハルカ
会計の費用が償却費と利息に分かれたので、消費税も毎年その割合で控除するのかと思っていました。
先生
課税取引を前提にすると、通常の賃貸借は、原則として契約や慣習で定められた支払うべき日の属する課税期間の課税仕入れなんだ。実際の支払が遅れても、時期は支払うべき日で考えるよ。土地や住宅の貸付けは、原則として非課税なんだ。
ハルカ
会計の分け方に合わせて、消費税まで分割するつもりでした。
先生
消費税は、契約で決まった支払うべき日で見ればいいんだよ。
💡 そうだったのか！
チェックの要は、税務区分の判定と開始日の両建て。賃貸借の消費税は、会計処理の形ではなく、原則として契約・慣習で定められた支払うべき日の属する課税期間で課税仕入れとします。今日の内容を、ラボで確かめてみませんか？
この記事の図は、すべてリース会計ラボの画面そのものです。税務調整タブを開けば、同じ図を見ながら、数字を変えて別表の動きを確かめられます。
リース会計ラボを開く ▶📝 続けて読む：資産除去債務ラボ【税務調整編】（債務確定・除去の年の認容）記事を読む ▶
📝 リース会計ラボ【基礎編】（使用権資産・リース負債・割引率）記事を読む ▶
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今日のまとめ ── 迷いポイント早見表
| 迷いポイント | 答え | ラボ |
|---|---|---|
| オンバランスにしたら使用権資産の償却費が損金になる？ | 賃貸借なら損金は債務確定の賃借料。償却費と利息は加算（法53条） | 税務1 |
| 会計のリースはすべて税務上のリース取引？ | 中途解約不能＋フルペイアウトで判定。普通借家の多くは賃貸借 | 税務2 |
| 開始日にリース負債を別表四で調整する？ | 損益に出ないので別表四なし。別表五(一)に両建てで差引ゼロ | 税務3 |
| 1年目は差額の 90 を1行で書けばいい？ | 純額でも所得は同じ。3行で書くと照合しやすい。会社として決めておく | 税務4 |
| 前半に加算した分は戻ってこない？ | 後半の減算で戻る。加算 137 ＝ 減算 137、最終年に残高ゼロ | 税務4 |
| 一時差異は純額の 90 だけ見ればいい？ | 項目ごとに扱う。回収可能性を判断し、相殺して表示 | 税務5 |
| 消費税は会計の償却費・利息に合わせて控除する？ | 通常の賃貸借は、原則として契約・慣習で定められた支払うべき日の属する課税期間で課税仕入れ（課税取引が前提） | 税務6 |
おわりに
今日のふりかえり
先生
今日のまとめだよ。会計はリースをほぼすべてB/Sに載せるけれど、税務はリース取引と賃貸借を分けたまま。賃貸借なら債務確定の賃借料が損金で、別表五(一)に両建てする。差は前半に加算、後半に減算で戻るんだ。
ハルカ
新しいリース基準で会計が変わったら、税務も一緒に変わると思い込んでいました。会計と税務は別々の物差しを持っていて、その差を別表でつなぐんですね。
先生
その「つなぐ」感覚が、税務調整の中心なんだよ。
ハルカ
これからは契約書を見たら、会計の帽子と税務の帽子を、二つ重ねてかぶって読みます。
先生
重ねるより、台帳の税務区分の列で取り替える方が楽だよ。次の資産除去債務ラボの税務調整編では、原状回復の見積りが除去の年にまとめて損金になる流れを見ていこうか。
参考資料
法人税法第22条第3項（債務確定）・第31条（減価償却資産の償却費）・第33条（資産の評価損）・第53条（リース取引以外の賃借料。令和7年度改正）・第64条の2（リース取引）、法人税法施行令、法人税基本通達、法人税申告書 別表四・別表五(一)・別表十六の記載要領（国税庁）。基準確認日：2026年10月13日。別表の表示はラボと同じ「簡略版」で、項目名や行のまとめ方は会社ごとに異なります。実際の申告は、最新の法令・通達と顧問税理士の確認のうえで行ってください。 会計：企業会計基準第34号「リースに関する会計基準」・企業会計基準適用指針第33号。
シリーズ：基礎編／応用編／設例・識別編（設例1〜7）／設例・リース期間編（設例8）／設例・基本の計算編（設例9・10）／設例・特殊なリース料編（設例11〜14）／設例・契約変更・見直し編（設例15〜17）／設例・サブリース・経過措置編（設例18〜20）／税務調整編（この記事） ／ ほかのラボの税務調整編：資産除去債務ラボ【税務調整編】／減損会計ラボ【税務調整編】 ／ 関連：税効果会計ラボ【基礎編】（一時差異・繰延税金資産・回収可能性）／収益認識ラボ⑤【基礎編】（差の行き先：別表四・五(一)）
